Raportim i konsoliduar: përpilim, analizë

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2023-12-17 10:40

Specialistët e të gjitha organizatave përballen me format standarde të kontabilitetit. Ato përmbajnë informacion në lidhje me operacionet, pozicionin financiar të ndërmarrjes. Nëse dy ose më shumë organizata janë në marrëdhënie ligjore dhe financiare, atëherë përgatiten pasqyrat financiare të konsoliduara.

Pak histori

Pasqyrat e para financiare të konsoliduara u publikuan në SHBA në vitin 1902. Ishte një raport i gjashtë kompanive si një njësi e vetme. Në vendet evropiane dhe Japoni, pronat filluan të zhvillohen në gjysmën e dytë të shekullit të kaluar, praktika e raportimit të konsoliduar u shfaq në vitet 1980. Në Rusi, nevoja për raportim të konsoliduar ra në periudhën e krijimit të pronave, ristrukturimit të ekonomisë dhe privatizimit të ndërmarrjeve. Vetëm në vitin 1996, Ministria e Financave miratoi "Rekomandimet metodologjike për përgatitjen e pasqyrave financiare të konsoliduara."

Zhvillimi i pasqyrave financiare të konsoliduara u ndikua nga shfaqja e korporatave të mëdha, prania e tregut financiar dhe kërkesat e investitorëve për raportim të përbashkët. Përndryshe, përcaktoni drejtimet për investimin e mëtejshëm të kapitalit dheanaliza e rrezikut nuk është e mundur. Automatizimi i proceseve të përpilimit të bilanceve me ndihmën e softuerit special ju lejon të rrisni efikasitetin.

Çfarë është?

Konsolidimi përcaktohet nga fizibiliteti ekonomik. Shpesh, në vend të një korporate, sipërmarrësit krijojnë disa organizata të vogla të ndërlidhura ekonomikisht. Kjo formë e të bërit biznes bën të mundur kursimin në pagesat e taksave, uljen e rrezikut të operacioneve dhe sigurimin e stabilitetit në furnizimin e materialeve.

Ideja e konsolidimit është e thjeshtë. Në një grup shoqërish të lidhura ligjërisht, njëra luan një rol dominues (mëmë), ndërsa të tjerat janë organizata vartëse. Pasqyrat financiare të konsoliduara japin një ide të gjendjes së grupit në tërësi. Në të njëjtën kohë, çdo ndërmarrje është e detyruar të mbajë regjistrime kontabël të operacioneve të saj dhe të gjenerojë pasqyra financiare për to. Konsolidimi nuk është vetëm përmbledhja e zërave të njëjtë raportues. Transaksionet ndërmjet anëtarëve të korporatës nuk raportohen.

Për kë?

Besohet se përdoruesit kryesorë të të dhënave janë investitorët me aftësi për të përdorur informacionin. Në fakt, raportet përmbajnë informacion për të gjitha grupet e përdoruesve të interesuar: nga kreditorët tek pronarët. Në veçanti, aksionarët mund ta përdorin informacionin për planifikimin afatshkurtër dhe afatgjatë në të gjithë grupin.

Sot përgatitja e pasqyrave financiare të konsoliduara (SNRF) është e detyrueshme për të gjitha ndërmarrjet me filialënjësi.

Rregullorja legjislative

Në Federatën Ruse, kërkesat për dokumente përcaktohen në "Rregulloret për mirëmbajtjen e regjistrave të kontabilitetit në Federatën Ruse". Ky dokument rregullator thotë se nëse një organizatë ka divizione në varësi të vendosura në territorin e Federatës Ruse dhe jashtë saj, ajo është e detyruar, përveç raportimit individual, të sigurojë edhe një të konsoliduar.

Bankat në Rusi kanë përpiluar SNRF që nga viti 2004. OJSC aksionet e të cilave janë të listuara në bursa duhet të formojnë bilanc të konsoliduar nga viti 2012. Sipas rezultateve të raportit "Konceptet për zhvillimin e kontabilitetit në Federatën Ruse për një periudhë afatmesme", u zbulua se kompanitë më të mëdha përdorin SNRF dhe forma të tjera ndërkombëtare, por ata ende bëjnë gabime serioze gjatë përpilimit të raportit.

Një hap i rëndësishëm në zhvillimin e kësaj fushe ishte miratimi i Ligjit Federal "Për Raportimin e Konsoliduar". Ligji përcakton kategoritë e organizatave që u kërkohet të hartojnë SNRF: institucionet e kreditit, kompanitë e sigurimeve, PF jo-shtetërore, organizatat në formën e OJSC, shoqëritë e auditimit (që nga viti 2017). Ligji nuk vlen për institucionet shtetërore dhe komunale. Të gjithë këta pjesëmarrës janë të detyruar të përpilojnë raporte të konsoliduara nga viti 2012 ose nga data e formimit. Nëse më parë kanë përpiluar bilancet e konsoliduara sipas standardeve të vendeve të tjera, atëherë duhet të japin në mënyrë plotësuese një raport për periudhën e tranzicionit. Struktura dhe rregulloret e tyre përshkruhen në "Interpretimet e SNRF-ve për përdorim në territorin e Federatës Ruse"

Kushtet bazë

Transaksionet brenda grupit janë transaksione ndërmjet një mëmë dhe filialeve ose ndërmjet filialeve të një grupi.

Bilanci brenda grupit - bilanci i "debitorëve" dhe "kreditorëve" për operacionet e brendshme.

Fitimet/humbjet e parealizuara janë rezultate financiare nga operacionet e brendshme që përfshihen në vlerën kontabël të aktiveve.

Përgatitja e pasqyrave financiare të konsoliduara

Raportimi bëhet nga kompania kryesore. Në këtë rast, bilancet e të gjitha organizatave duhet të hartohen në të njëjtën datë duke përdorur një politikë të vetme kontabël. Dokumenti formohet duke shtuar të njëjtët tregues të të gjitha kompanive. Përjashtohen artikujt për të cilët grupi nuk ka lexime për periudhën aktuale dhe atë të mëparshme, si dhe:

• vlera e investimit të kompanisë mëmë në çdo objekt;
• shuma e transaksioneve brenda grupit;
• Shuma e fitimeve dhe humbjeve të parealizuara.

Nëse një nga njësitë ekonomike lëshon aksione të preferuara që mbahen jashtë grupit, fitimi/humbja rregullohet për shumën e dividentëve.

Veçori kryesore

Pasqyrat financiare të konsoliduara përfshijnë domosdoshmërisht një tregues të tillë si interesi i pakicës në kapitalin e filialeve. Si për të llogaritur atë? Së pari, përcaktohet shuma e kapitalit neto dhe fitimi neto i filialeve, i reduktuar me shumën e fitimit të parealizuar nga operacionet brenda grupit. Pastaj llogaritet pjesa e secilës organizatë për këtë tregues. Nëse vlera rezultoi negative, atëherë ajo shfaqet në kllapa.

Diferenca midis vlerës kontabël dhe vlerës së drejtë të emrit të mirë është pasqyruarsi pjesë e shpenzimeve (të ardhurave) gjatë jetës së dobishme.

Shënimet japin informacionin e mëposhtëm:

• Lista e ndërmarrjeve me tregues të pjesës së kapitalit.
• Arsyet pse performanca e kompanisë nuk përfshihet në raportin e përgjithshëm.
• Natyra e marrëdhënieve biznes-biznes në të cilat kompania mëmë nuk zotëron më shumë se 50% të aktiveve.
• Raportimi i zërave për të cilët janë zbatuar politika të ndryshme kontabël.

Numancat e mbushjes

Organizatat që kanë kaluar në pasqyrat financiare të konsoliduara që nga viti 2016, me kusht që aktivitetet e tyre të rregullohen me tarifa, duhet të zbatojnë SNRF 14.

Ndalohet dhënia e informacionit të parëndësishëm në raportim. Për shembull, kontabiliteti i instrumenteve financiare përfshin zbulimin e një sasie të madhe të dhënash. Por nëse organizata nuk e përdor këtë lloj aktivi, atëherë nuk ka kuptim ta sjellësh këtë zë në bilanc. Një tjetër gjë është nëse vëllimi i të ardhurave nga valuta ka ndryshuar në mënyrë dramatike. Më pas arsyet e asaj që ndodhi duhet të tregohen në shtesat.

Nëse kontrata e shërbimit është vazhdimësi e një përfshirjeje në një aktiv financiar, ajo shpaloset në përputhje me SNRF 7. Vazhdimi i përfshirjes është një situatë ku njësia ekonomike shet shërbimet e aktivit të transferuar dhe synon të fitojë një përfitojnë prej saj në afat të gjatë. Po flasim vetëm për situata ku shpërblimi monetar është i luhatshëm.

Rekomandohet të paguhen pagat për punonjësit që kanë përfunduar aktivitetin e tyre të punës me normën e skontimit të obligacioneve të qeverisë (SNRF 19).

Vlera e kulturave frutore matet me kostot aktuale të blerjes (SNRF 41), por ato llogariten në përputhje me SNRF 16. Më parë, vlerësimi me vlerën e drejtë në disa organizata çoi në kosto të mëdha financiare dhe në të tjera - ndaj vështirësive në gjetjen e alternativave në treg.

Kur kryhet një auditim i pasqyrave financiare të konsoliduara, së pari kontrollohet pjesëmarrja e shoqërisë mëmë në aksionet e secilës prej ndërmarrjeve të grupit. Nëse filiali nuk është një njësi ekonomike investuese, por ofron shërbime për njësinë ekonomike mëmë, atëherë ajo duhet të konsolidohet. Nëse kompania është një kompani investimi, pjesa e saj mbahet në bilanc me vlerën e drejtë. Algoritmi për një kontabilitet të tillë është përshkruar në SNRF 28.

Nëse informacion shtesë shpaloset në dokumentacionin e brendshëm, si p.sh. një deklaratë punonjësi, atëherë ai duhet t'i bashkëngjitet bilancit (SNRF 34).

Të gjitha këto nuanca duhet të merren parasysh gjatë përgatitjes së pasqyrave financiare të konsoliduara.

Analiza e të dhënave

Raportimi përmbledhës ju lejon të përdorni të ardhurat e grupit si bazë për llogaritjen e dividentit, tatimin në vendet ku lejohet me ligj. Prandaj, analiza e pasqyrave financiare të konsoliduara synon të studiojë gjendjen e vetë grupit në tërësi dhe të ndërmarrjeve individuale. Bazuar në këto të dhëna, është e mundur të përcaktohet se si do të ndryshojë gjendja financiare e secilës ndërmarrje si rezultat i një ndryshimi në pozicionin financiar të grupit.

Bilanci

Sepse një grup mund të përfshijë organizata nga industri të ndryshmepërkatësisë, është e nevojshme të zgjidhen koeficientët që janë të rëndësishëm për secilën ndërmarrje. Konsideroni ato më në detaje:

• Pjesa e OA në pronë=OA / Monedha e bilancit.
• Pjesa e parave të gatshme (FC) në OA=(CA + investime financiare afatshkurtra) / OA.
• Treguesi i pavarësisë financiare=Kapitali kapital (SK) / Monedha e bilancit.
• Struktura e borxhit=Detyrime afatgjata / Borxhi.
• Koeficienti investim=MB / aktivet afatgjata.
• Likuiditeti aktual=OA / Detyrimet korente.
• Likuiditet i shpejtë=(FV + Investime financiare afatshkurtra + DZ afatshkurtër) / Detyrime afatshkurtra.
• Likuiditet absolut=(LC) / Detyrime afatshkurtra.
• Qarkullim OA=Të ardhura / Mesatare. Shuma OA.
• Qarkullim i aktiveve=Të ardhura / Mesatare. monedhën e bilancit.
• Norma e kthimit=Fitimi neto (NP) / Të ardhurat.
• Përfitueshmëria nga shitjet=Fitimi/Të ardhurat nga shitjet.
• ROA=PR / Mesatar. monedhën e bilancit.
• Rentabiliteti SC=PR / Mesatar. Shuma SK.

Vlerat normative për çdo koeficient përcaktohen në bazë të mesatareve të industrisë. Nëse grupi përfshin ndërmarrje të fushave të ndryshme të veprimtarisë, atëherë hartohen disa baza rregullatore. Për të përcaktuar vlerat e planifikuara për secilin koeficient të grupit në tërësi, vlerësohet kontributi i secilit prej komponentëve të industrisë. Bazuar në të dhënat e mbledhura, formohet një vlerësim i qëndrueshmërisë: i shkëlqyer, i mirë, i kënaqshëm dhe i pakënaqshëm.

Fitim dhehumbje

Në procesin e analizimit të pasqyrave financiare të konsoliduara, një organizatë duhet të përcaktojë pjesën e filialeve për sa i përket pjesës së pakicës në fitime, pasi rezultatet financiare të grupit varen nga mënyra se si kombinohen kompanitë. Në rast bashkimi, vlera e grupit e kalon vlerën e dy shoqërive. Ka ekonomi të shkallës. SNRF 1 përshkruan kërkesat për dhënie informacionesh shpjeguese. Shoqëria mëmë është e detyruar të paraqesë në raportim treguesit financiarë të filialeve dhe veçmas vlerat e saj. Është gjithashtu e nevojshme të justifikohen faktorët dhe shkaqet e shfaqjes së tyre. Meqenëse bashkimi i organizatave çon në një rritje të vlerës së tyre, raporti ofron informacion mbi shumën e dividentëve që do të shpërndahen dhe për aksion.

Është e rëndësishme të merret parasysh

Bilanci i konsoliduar përmban informacion shtesë për gjendjen e shoqërisë mëmë. Prandaj, ai nuk përfshin transaksionet brenda grupit. Zërat e mëposhtëm të bilancit janë subjekt i një ndarjeje të detajuar:

• shuma e kapitalit dhe investimeve afatgjata;
• shlyerjet aktuale: paradhëniet, të arkëtueshmet dhe të pagueshmet, rezultati financiar i periudhave të ardhshme;
• kreditë e kompanisë;
• operacione të tjera jo tradicionale.

Shënimi shpjegues thotë:

• tregon llojin e konsolidimit të përdorur;
• listoni arsyet për bashkimin e ndërmarrjeve në një grup;
• shfaq marrëdhënien.

Nëse bilanci i konsoliduar për grupin përpilohet për herë të parë, atëherë vëmendje e veçantë duhet t'i kushtohetvëmendje në analizën e diferencave në politikat kontabël, përkatësisht në metodat e pranuara të vlerësimit të aktiveve, pjesën e investimit të shoqërisë mëmë. Është shumë e rëndësishme të përdoret një politikë e vetme kontabël në të gjitha kompanitë e grupit. Atëherë do të jetë më e lehtë të analizosh raportimin.

Përfundim

Raportimi i konsoliduar është një bilanc i konsoliduar për një grup ndërmarrjesh që janë të lidhura ligjërisht dhe/ose ekonomikisht. Procesi i formimit të tij kryhet duke përmbledhur të njëjtët tregues të raporteve, duke llogaritur pjesën e pakicës në fitimin neto. Karakteristikat e përpilimit janë të përcaktuara në Ligjin Federal me të njëjtin emër. Raportimi nuk pasqyron transaksionet ndërmjet anëtarëve të grupit. Konsolidimi ofrohet për të treguar gjendjen financiare të grupit në tërësi.