Një grup i konsoliduar tatimpaguesish është Koncepti dhe qëllimet e krijimit të një grupi të konsoliduar

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2023-12-17 10:40

Në artikullin e mëposhtëm do të njihemi me një fenomen të tillë si një grup i konsoliduar tatimpaguesish. Ne do të përshkruajmë konceptin dhe qëllimet e krijimit të një shoqate të tillë, dhe gjithashtu do të zbulojmë se sa e dobishme është për sipërmarrësit.

Koncepti i një grupi të konsoliduar

Ndoshta vetëm një biznesmen budalla nuk kërkon të minimizojë detyrimet e tij ndaj shtetit në mënyrë ligjore, duke gjetur zbrazëtira të ndryshme në legjislacionin aktual.

Disa vite më parë, u prezantua termi grup i konsoliduar i tatimpaguesve. Një shembull i një bashkimi të tillë mund të shihet në aksione të tilla të mëdha si Rosneft dhe Gazprom. Pse ata? Sepse është i përshtatshëm, fitimprurës dhe plotësisht i ligjshëm.

Pra, grupi i konsoliduar i tatimpaguesve është një shoqatë shumë specifike, e cila karakterizohet nga marrëveshje vullnetare të tatimpaguesve. Një sindikatë e tillë është shumë interesante sepse subjektet e sipërmarrjesaktivitetet mund të shpërndajnë detyrimet si sipas fushës lëndore, ashtu edhe t'i bashkojnë ato në një tërësi të vetme, duke rikrijuar kështu një degë të vetme. Një shembull i mrekullueshëm i kësaj të fundit është grupi i konsoliduar i taksapaguesve Rosneft.

Gjithashtu, mos harroni se në shoqata të tilla, forma imperative e menaxhimit dhe zbatimi i tij në tërësi luajnë një rol të rëndësishëm. Dhe kjo përfshin gjithashtu subjektivitetin ligjor të proceseve ligjore në formën e një zone përgjegjësie të një ose një pjesëmarrësi tjetër në një organizatë të tillë si një grup i konsoliduar i tatimpaguesve. Gjithmonë ka pro dhe kundër, kështu që nuk mund të thuhet pa mëdyshje se asociacione të tilla janë gjithmonë të mira, pasi ka shumë gracka që do të përpiqemi t'i nxjerrim në pah.

Klasifikimi i grupeve të konsoliduara

Pas disa vitesh nga zbatimi i këtij projekti, është koha për të marrë një qasje më thelbësore për ta konsideruar atë si të tillë. Prandaj, mund të themi me siguri se grupi i konsoliduar i tatimpaguesve si institucion financiar ka varietete të caktuara që kanë veçori të caktuara.

Mund t'i dalloni nga njëra-tjetra si nga klasifikimi i detyrimeve tatimore, ashtu edhe nga industria, madje edhe nga tipologjia e paguesve kooperativë. Megjithatë, siç tregon praktika, më afër realitetit tonë do të jetë shpërndarja e grupeve sipas llojeve të detyrimeve ndaj buxhetit. Pa dyshim, më të rëndësishmet dhe më të njohurat në mesin e shoqatave të konsoliduara janë taksat mbi vlerën e shtuar dhefitim.

Në vendin e dytë midis paguesve të grupuar të detyrimeve shtetërore mund të identifikohen organizata me një strukturë komplekse menaxheriale (grupi i konsoliduar i tatimpaguesve "Gazprom"), në të cilin zyra qendrore merr përgjegjësinë për pagimin e detyrimeve të degëve vartëse në pjesërisht ose plotësisht. Më shpesh, në këtë rast, është tatimi mbi të ardhurat që i përket grupimit, pasi është më i rëndësishmi ndër pagesat e tjera.

Grupi i konsoliduar i tatimpaguesve - cili është ai në segmentin e synuar?

Nëse themeluesit e ndërmarrjeve kanë vendosur tashmë të bashkohen, atëherë, siç thonë ata, ata duhet të ndajnë të gjitha gëzimet dhe hidhërimet në mënyrë të barabartë. Kështu, për shembull, baza për pagimin e tatimit mbi të ardhurat do të jetë shuma e zakonshme aritmetike e të gjitha të ardhurave të anëtarëve të grupit minus shpenzimet e tyre bashkëpunuese. Për më tepër, nëse në llogarinë përfundimtare baza rezulton të jetë një shumë negative, atëherë konsiderohet se shoqata në këtë periudhë raportuese ka punuar me humbje. Me fjalë të tjera, nëse ndonjë nga grupi i ndërmarrjeve do të marrë një pjesë të konsiderueshme të kapitalit të tyre qarkullues dhe në të njëjtën kohë nuk do të ketë fitim, atëherë ky fakt mund të luajë një rol vendimtar në llogaritjen e bazës tatimore.

Prandaj, duhet kuptuar se një grup i konsoliduar taksapaguesish është një rrugë e drejtpërdrejtë për të optimizuar mënyrat e grumbullimit dhe shlyerjes së detyrimeve të tyre ndaj thesarit të shtetit.

Një tjetër shtesë dhe shumë e këndshmeNjë bonus në listën e qëllimeve për konsolidim është fakti që ndonjë nga pjesëmarrësit në organizatën e kooperativës nuk paraqet të dhëna të veçanta deklarative pranë autoriteteve fiskale, nëse nuk ka të ardhura të tjera që nuk përfshihen në konsolidim. Kjo kategori mund të përfshijë të ardhura me tarifa të tjera, si dhe të ardhura të tjera që rrjedhin nga mbajtja në burim ose transferimi i tatimit direkt mbi të ardhurat.

Prandaj, një sistem i thjeshtuar i raportimit tatimor është një arsye mjaft e mirë për t'u bashkuar në një grup të konsoliduar. Niveli i gabimeve në përgatitjen e deklaratave në këtë rast do të ulet aq herë sa numri i subjekteve afariste që kanë bashkëpunuar në një organizatë të caktuar. Dakord, është shumë më e lehtë të tregohen rezultatet e aktiviteteve të degëve në raportim sesa struktura të veçanta me përgjegjësi të plotë administrative.

Kushtet për krijimin

Fakti është se një grup i konsoliduar tatimpaguesish mund të krijohet në kushte mjaft të veçanta, që konsistojnë në rritjen e kërkesave për subjektet e biznesit. Prandaj, tani mund të vërejmë faktin se, si të tilla, nuk ka aq shumë organizata bashkëpunuese, pavarësisht dëshirave të ndryshme të sipërmarrësve. Sipas legjislacionit aktual, përkatësisht Art. 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, kufizimet kryesore për krijimin e grupeve të konsoliduara janë si më poshtë:

• Nëse ka një shoqëri të tillë mëmë në grupimin kooperativ - anëtari përgjegjës i grupit të konsoliduartatimpaguesit, i cili zotëron një pjesë mbresëlënëse të kapitalit të autorizuar të pjesëmarrësve të tjerë (për momentin, pragu minimal i pjesës është 90% e masës totale të fondit).
• Shuma totale e akcizave dhe detyrimeve të ndryshme të paguara në thesarin e shtetit, si dhe tatimi mbi vlerën e shtuar, duhet të jetë së paku 10 miliardë rubla ruse, ndërsa kjo totale nuk përfshin detyrime të ndryshme të transferuara në fondin e autoriteteve fiskale. për transaksione të ndryshme të natyrës eksport-import.
• Shuma totale e të ardhurave të marra nga organizata e kombinuar nuk duhet të jetë më pak se 100 miliardë rubla ruse.
• Të dyja, aktivet aktuale dhe ato jo-korrekte duhet të vlerësohen në total në më shumë se 300 miliardë rubla ruse.

Përveç çdo gjëje tjetër, vetëm ata tatimpagues që nuk janë të përjashtuar nga tatimi mbi të ardhurat, nuk operojnë në zona të veçanta ekonomike dhe gjithashtu paguajnë detyrimet e tyre ndaj shtetit mbi baza të pranuara përgjithësisht, pa lloj-lloj regjime të veçanta dhe thjeshtimet.

Procedura e krijimit

Meqenëse një grup i konsoliduar i taksapaguesve është një shoqatë plotësisht e kontrolluar nga shteti, procedura për krijimin e saj rregullohet nga legjislacioni aktual, përkatësisht, Art. 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Si rregull, kur lista e pjesëmarrësve në një organizatë miratohet, lidhet një marrëveshje për krijimin e saj, ndërsa periudha e vlefshmërisë së saj duhet të jetë së paku dy vjet kalendarik.

Nga anëtarët e grupit zgjidhet një subjekt biznesi përgjegjës, të cilit i caktohen të gjitha të drejtat dhe detyrimet ekzistuese për të paguar shumën totale të përllogaritur të taksave dhe tarifave, ndërkohë që ky person ka të njëjtat kompetenca siç është zakon. japin paguesin më standard të tatimit mbi të ardhurat. Dokumenti i hartuar regjistrohet në organin fiskal, i cili ndodhet në vendin e regjistrimit të ndërmarrjes së përzgjedhur.

Meqenëse është pranuar krijimi i një grupi të konsoliduar tatimpaguesish që nga fillimi i vitit të ri raportues, duhet të kujdeseni që paraprakisht të njiheni me dokumentet: sipas legjislacionit aktual, ato duhet të dorëzohen në organizatat përkatëse tatimore përpara datës 30 tetor të periudhës paraardhëse. Vetë një kontratë e ekzekutuar saktë mund të sigurohet përpara datës 1 janar, pra përpara datës nga e cila shoqata planifikon të fillojë aktivitetet e saj të përbashkëta.

Detyrimet e pjesëmarrësve ndaj shtetit

Siç u përmend më herët, taksimi i një grupi të konsoliduar tatimpaguesish kryhet nëpërmjet ndërveprimit të pjesëmarrësit përgjegjës me autoritetet fiskale në vendin e regjistrimit ligjor. Në të njëjtën kohë, rezerva e detyrueshme, e destinuar për transferimin e fondeve në buxhetin e shtetit, paguhet nga anëtarët e shoqatës tek subjekti afarist i përzgjedhur në përputhje me frekuencën e përcaktuar paraprakisht. Në të njëjtën kohë, sipas legjislacionit aktual, përkatësisht nenit 251 dhe nenit 270 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, të marratë ardhurat financiare nuk konsiderohen të ardhura nga aktivitetet statutore nga pjesëmarrësi përgjegjës.

E njëjta bazë fitimi për llogaritjen e taksimit ka të drejtën të përcaktojë një subjekt biznesi të dedikuar për anëtarët e tjerë të grupit. Kjo llogaritje është bërë në bazë të të dhënave mesatare të numrit të punonjësve dhe kostos totale të aktiveve fikse, duke marrë parasysh tarifat e amortizimit.

Kur bëhet fjalë për pagimin e drejtpërdrejtë të taksave dhe detyrimeve, subjekti afarist i zgjedhur duhet t'u përmbahet parimeve të mëposhtme:

• transferimi i fondeve në fazën e paradhënies kryhet në bazë të vendndodhjes së pjesëmarrësit përgjegjës, që do të thotë se ato nuk shpërndahen midis anëtarëve të grupit në asnjë mënyrë;
• nëse ekziston një bazë aktuale për taksimin e fitimeve, fondet transferohen në thesarin e autoriteteve fiskale në vendndodhjen e secilit prej anëtarëve të bashkëpunimit, me llogaritjen e pjesës së të gjithë pjesëmarrësve në bashkëpunim. fondi, siç dëshmohet nga koncepti i një grupi të konsoliduar tatimpaguesish si i tillë.

Nëse detyrimet nuk janë paguar plotësisht, atëherë rikuperimi i fondeve të munguara kryhet, para së gjithash, nga fondet e lira nga llogaritë rrjedhëse të anëtarit të zgjedhur të shoqatës, pas - nga pjesëmarrësit e tjerë, dhe, së fundi, në rendin përkatës në kurriz të pasurisë ekzistuese.

Kontrollet tatimore në grupet e konsoliduara

Kur bëhet fjalë për kontrollin e zakonshëm të kamerës, nuk është asgjëndryshon nga ato që kryhen në ndërmarrjet e tjera. Si bazë merren deklaratat raportuese të dorëzuara dhe dokumentet e tjera sqaruese. Megjithatë, në rast se për plotësinë e informacionit në studim nuk ka mjaftueshëm akte që vërtetojnë transaksione të caktuara biznesi, atëherë ato sigurohen nga anëtari përgjegjës i grupit të konsoliduar të tatimpaguesve në përgjigje të një kërkese nga përfaqësues të autorizuar të autoritetet fiskale. Vetëm një anëtar i zgjedhur i shoqatës i përgjigjet çdo pyetjeje dhe jep lloje të ndryshme sqarimesh.

Për sa i përket kontrollit tatimor në terren të grupit të konsoliduar të tatimpaguesve, ai rregullohet nga legjislacioni aktual - Art. 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në këtë akt juridik mund të dallohen këto aspekte kryesore:

• procedura kryhet absolutisht në çdo territor që i përket njërit prej anëtarëve të shoqatës;
• vetëm autoriteti fiskal i vendosur në vendndodhjen e pjesëmarrësit përgjegjës të organizatës mund të iniciojë një kontroll tatimor në vend, ndërsa të gjitha subjektet ekonomike të përfshira në grup mund të kontrollohen;
• nuk ndalohet kryerja e procedurave identike paralele për pjesëmarrësit e tjerë, që synojnë ato taksa që nuk janë pjesë e shoqatës;
• rezultatet e auditimit i jepen një anëtari të zgjedhur të organizatës, ndërsa ai ka gjithashtu të drejtën e plotë për të paraqitur lloje të ndryshme kundërshtimesh brenda afatit të përcaktuar me ligj.

Grup i konsoliduar i taksapaguesve: pro dhe kundër

Siç e diskutuam më lart, konsolidimi i taksapaguesve nuk është gjithmonë një gjë e mirë, por megjithatë, le të theksojmë aspektet pozitive të këtij fenomeni:

1. Sipërmarrësi përfiton nga fakti se kur grupohet së bashku, çdo kontroll shtetëror mbi çmimin e transferimit si i tillë përjashtohet.
2. Po, dhe në përgjithësi, dëshira për ta zbatuar atë në praktikë tek subjektet afariste zhduket sepse autoritetet fiskale i nënshtrohen raportimit tatimor kooperativ të disa ndërmarrjeve.
3. Kjo nënkupton edhe një veçori tjetër pozitive - zvogëlohet koha për kryerjen e procedurave të ndryshme administrative.
4. Shteti është gjithashtu i mirë - në këtë mënyrë është e mundur të zvogëlohen kostot që synojnë kontrollin e vendosjes së çmimeve të tregut për produktet.

Por duhet të kuptojmë se disa avantazhe janë utopi, ndaj ka edhe një sërë anë negative:

1. Nëse një ndërmarrje nuk ka praktikën e krijimit të një grupi të konsoliduar, atëherë kjo është një procedurë komplekse mjaft e ndërlikuar dhe ka një rrezik mjaft të lartë për të bërë diçka të gabuar.
2. Organizata të tilla mund të funksionojnë shumë më gjatë se sa dëshironi. Dhe nëse diçka shkon keq, atëherë mos harroni: sipas legjislacionit aktual, grupet e konsoliduara të taksapaguesve në Rusi mund të funksionojnë për të paktën dy vjet.
3. Mund të zgjidhet marrëveshja e bashkimit (nëse afati i vlefshmërisë nuk ka skaduar) vetëm me vendim gjykate, meduhet të ketë arsye të mira për këtë.

Kush mund të konsolidojë

Pra, siç u përmend më lart, një grup i konsoliduar tatimpaguesish është një strukturë mjaft komplekse që nuk është aq e lehtë për t'u krijuar dhe jo çdo subjekt biznesi mund ta bëjë këtë. Më parë, ne renditëm gjithashtu një sërë kushtesh financiare që bizneset duhet të plotësojnë për t'u bashkuar me një organizatë për të thjeshtuar aktivitetet e tyre në lidhje me tatimin.

Mes të tjerash vlen të theksohet se vetëm ato ndërmarrje që aktualisht nuk po pësojnë ndryshime të rëndësishme riorganizimi dhe nuk janë në fazën e likuidimit të plotë ose të pjesshëm mund të krijojnë grupe të konsoliduara dhe të marrin pjesë në to. Gjithashtu ndaj subjekteve afariste nuk duhet të ngrihen çështje penale të çfarëdo natyre dhe niveli i të ardhurave neto të tyre veç e veç të mos jetë më i vogël se shuma e kapitalit të autorizuar të deklaruar në deklarata.

Në të njëjtën kohë, është gjithashtu e nevojshme të përqendrohemi në faktin se të gjitha kushtet e mësipërme duhet të respektohen gjatë gjithë periudhës së ekzistencës së një grupi të konsoliduar tatimpaguesish. Në të kundërt, kontrata do të zgjidhet me iniciativën e autoriteteve fiskale në përputhje me vendimin e gjykatës.

Kush nuk do të mund të konsolidojë

Pra, zbuluam se një grup i konsoliduar tatimpaguesish njihet si shoqatë e subjekteve afariste, secili anëtarqë plotëson kërkesat e deklaruara.

Ndër të tjera, legjislacioni aktual i Federatës Ruse veçon një numër përfaqësuesish të biznesit që nuk do të bëhen kurrë një organizatë e tillë. Këto janë:

• subjektet afariste që janë të regjistruar dhe ushtrojnë veprimtarinë e tyre kryesore në territorin e zonave të veçanta ekonomike;
• ndërmarrje aktivitetet e të cilave i nënshtrohen regjimeve të veçanta tatimore;
• ata përfaqësues të biznesit që tashmë janë përfshirë në një grup tjetër të konsoliduar tatimpaguesish;
• organizatat që nuk kanë detyrime ndaj shtetit për të paguar tatimin mbi të ardhurat;
• ato persona juridikë fitimet e të cilëve janë subjekt i një norme zero, me fjalë të tjera, institucionet mjekësore dhe arsimore;
• Subjektet e biznesit të lojërave të fatit;
• ndërmarrje të angazhuara në aktivitete pastrimi.

Përveç kësaj, legjislacioni aktual parashikon kushte të veçanta për kombinimin e subjekteve të biznesit në grupe të konsoliduara tatimpaguesish, të cilat mund t'i atribuohen institucioneve financiare, kompanive të sigurimit, pjesëmarrësve të tregut të letrave me vlerë, si dhe fondeve të pensioneve joshtetërore. Sipërmarrës të tillë mund të krijojnë organizatat e tyre, por pjesëmarrësit duhet të përfshihen në të njëjtën industri.