Kontrolli tatimor: organet, qëllimet, format dhe metodat

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2023-12-17 10:40

Kontrolli tatimor është një lloj i veçantë i veprimtarisë së organeve të specializuara. Punonjësit e këtij shërbimi janë të autorizuar të kryejnë kontrolle tatimore, si dhe të mbikëqyrin veprimtaritë financiare të subjekteve të të gjitha formave të pronësisë.

Si kryhen kontrollet tatimore dhe kontrollet tatimore? Cilat janë qëllimet e tyre dhe cilat lloje të këtyre veprimeve ekzistojnë? Le t'i shqyrtojmë këto pika më në detaje në artikull.

Çfarë është kontrolli tatimor?

Kontrolli në fushën e tatimeve është veprimtaria e kryer nga organe të autorizuara posaçërisht. Është një grup masash për kontrollin e zbatimit të duhur të legjislacionit tatimor, si dhe evidentimin e shkeljeve në këtë fushë që mund të kryhen si nga persona juridikë ashtu edhe nga individë.

Në procesin e kryerjes së kontrollit tatimor, autoritetet ndjekin qëllime të caktuara dhe aplikojnë metoda të ndryshme për të ndikuar në subjektet e marrëdhënieve juridike. Format e kontrollit janë gjithashtu të ndryshme. Cilat - do t'i shqyrtojmë më poshtë.

Synimet e kontrollit

Organet që kryejnë kontroll në fushën e taksave i vendosin gjithmonë vetes detyra të caktuara. Pra, detyra kryesore është zbulimi i shkeljeve të zbatimit të legjislacionit në fushën e pagimit të taksave, mbajtjes së evidencës etj. Veç kësaj, veprimtaria e tyre konsiston edhe në sigurimin e individëve dhe ndërmarrjeve me të gjitha kushtet që kërkohen për përmbushjen normale të detyrimet në fushën e taksave.

Në rast se në procesin e kryerjes së kontrollit, punonjësit e kontrollit tatimor zbulojnë shkelje të çdo shkalle, ata janë të detyruar t'i shtypin ato.

Përveç të gjitha sa më sipër, kontrollet duhet të synojnë lehtësimin e drejtpërdrejtë të kontabilitetit dhe raportimit të duhur dhe të ligjshëm në një mënyrë korrekte dhe të vlefshme.

Objekti dhe subjektet e kontrollit

Organet që angazhohen në kontrollin tatimor kryejnë veprimtarinë e tyre profesionale në lidhje me objekte të caktuara. Objekti kryesor në marrëdhëniet juridike të këtij lloji janë disa veprime të kundërligjshme, e në disa raste edhe mosveprimi, të cilat kryhen nga vetë tatimpaguesit. Gjithashtu, grupi i personave, veprimet e të cilëve konsiderohen objekt kontrolli, përfshin agjentët tatimorë, si dhe personat që janë të përfshirë drejtpërdrejt në mbledhjen e taksave dhe kontributeve.

Kush e kryen aktivitetin kontrollues? tek organet përgjegjëse përkontrollin tatimor, ligjvënësi i referohet një numri të caktuar shërbimesh dhe organizatash. Në emër të tyre, aktivitetet kryhen nga zyrtarë të caktuar të autorizuar. Grupi i strukturave që ushtrojnë kontroll në Rusi përfshin autoritetet financiare, shërbimet tatimore dhe doganore, mbledhësit e taksave dhe tarifave, si dhe organizata të ndryshme jo-buxhetore që operojnë brenda kufijve të kompetencës së tyre.

Rreth formave të kontrollit

Nëse flasim për format e kontrollit tatimor, duhet kuptuar se ky aktivitet mund të përfaqësohet në forma të ndryshme. Të gjitha opsionet për kryerjen e kontrollit janë të parashikuara në aktet legjislative, si dhe në rregulloren zyrtare të punës së punonjësve të caktuar të strukturave që janë të autorizuar të ushtrojnë këtë lloj veprimtarie.

Ndër format e kontrollit tatimor, ka aktivitete të tilla si kryerja e inspektimeve në ndërmarrje ose në një vend tjetër ku një person kryen aktivitetet e tij. Këta formularë përfshijnë edhe rastet e kërkimit të dokumenteve të caktuara për të përcaktuar informacionin specifik të nevojshëm për organet tatimore. Kontrollet e të dhënave, inventarët dhe kontabiliteti janë gjithashtu forma të caktuara kontrolli që tani përdoren gjerësisht në praktikë nga organet e specializuara.

Kohët e fundit, një lloj i ri i kontrollit tatimor - monitorimi është përdorur gjerësisht në sistem.

Ne do të shqyrtojmë më në detaje çdo formë të aktivitetit të përmendur më parë.

çeqe

Inspektimet janë forma dhe metoda më e zakonshme e kontrollit tatimor që mundettë kryhet në çdo ndërmarrje. Procedura për kryerjen e inspektimeve parashikohet në një rregullore të veçantë, e cila është e detyrueshme për studim nga të gjithë punonjësit e agjencive rregullatore të përfshira në kryerjen e këtij lloj aktiviteti.

Legjislacioni modern parashikon dy opsione për zbatimin e kësaj forme kontrolli: inspektimet me kamera dhe në terren. Cili është thelbi i tyre?

Nëse flasim për kontrolle në tavolinë, ato kryhen nga inspektorë tatimorë të autorizuar duke ekzaminuar dokumentet që përmbajnë raporte për transaksionet financiare në një ndërmarrje ose institucion të veçantë. Kohëzgjatja e kësaj forme kontrolli nuk duhet të kalojë tre muaj. E veçanta e tij qëndron në faktin se, nëpërmjet një kontrolli në zyrë, informacioni mund të përcaktohet vetëm në lidhje me mbledhjen ose llojin e tatimit për të cilin autoriteti ka marrë raporte.

Nëse flasim për inspektime në vend, atëherë ndryshe nga inspektimet me kamera, ato duhet të kryhen ekskluzivisht në vendndodhjen e objektit të kontrolluar. Për sa i përket objektit të verifikimit, ato mund të jenë absolutisht të gjitha llojet e pagesave.

Më vete, mund të kryhet verifikimi i të dhënave që u janë ofruar shërbimeve në kuadër të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor. Çdo tatimpagues duhet t'i sigurojë ato brenda 10 ditëve kalendarike në formën e duhur tek organi i autorizuar. Punonjësit e autorizuar të shërbimeve të specializuara duhet të deklarojnë kërkesën për të dhënë të dhëna të këtij lloji sipas procedurës së përcaktuar me ligj. Si pjesë e një auditimi të tillë, punonjësve të shërbimit kërkohet të përcaktojnë se sa saktë mbahet kontabiliteti në ndërmarrje, si dhe nëse raporti financiar është përpiluar saktë nga punonjësit e saj.

Praktika tregon se inspektimet kryhen më shpesh nëse organet që kontrollojnë tatimpaguesit e ndërgjegjshëm kanë ndonjë arsye të besojnë se një ndërmarrje, organizatë ose institucion po fsheh objekte të caktuara taksimi nga shërbimi. Gjithashtu, shumë shpesh kjo bëhet si rezultat i zbulimit të faktit të rritjes së këtij objekti, veçanërisht nëse ky faktor nuk është pasqyruar në deklarata, raporte apo dokumente të tjera.

Përveç këtyre situatave, një kontroll mund të kryhet nëse një person që është tatimpagues jep informacion në deklaratë dhe raporton që nuk është i krahasueshëm me të dhënat për shpenzimet dhe të ardhurat e tij faktike. Në rast se dokumenti, i cili jep informacion për të ardhurat dhe shpenzimet e një personi, i është dorëzuar organeve tatimore jashtë afatit ose nuk disponohet fare, atëherë edhe kjo konsiderohet një arsye me peshë për një kontroll.

Ligjvënësi parashikon një inspektim të detyrueshëm në terren në rast se një person juridik likuidohet ose riorganizohet.

Në bazë të rezultateve të çdo inspektimi, organeve që e kanë kryer u kërkohet të hartojnë një dokument që pasqyron plotësisht ecurinë e veprimeve të tyre, si dhe shkeljet e konstatuara. për tëKëtij akti duhet t'i bashkëlidhen dokumentet, përmbajtja e të cilave vërteton ekzistencën e një vepre penale. Pas shqyrtimit të rezultateve të marra gjatë masave të kontrollit, të gjithë anëtarët e komisionit të dërguar nga organi i autorizuar duhet të shprehin mendimin e tyre për shkallën e shkeljeve ekzistuese, si dhe për mundësitë për eliminimin e tyre. Në këtë fazë, është gjithashtu e nevojshme të përcaktohet një kornizë kohore reale në të cilën do të eliminohen mangësitë. Të gjitha vendimet e tilla mund të merren nga autoriteti brenda një periudhe 10-ditore dhe t'i komunikohen palës tjetër.

Marrja e një shpjegimi

Një variant tjetër i formës së kontrollit është kërkesa për shpjegime nga organet e autorizuara të shërbimeve lidhur me çështje të caktuara që lidhen me pagesën e taksave dhe kontributeve, mbajtjen e shënimeve, si dhe aspekte të tjera të aktiviteteve financiare që kryhen në ndërmarrje dhe në organizata të formave të ndryshme të pronësisë.

Ligjvënësi përcakton që në kuadrin e kësaj forme kontrolli, autoritetet mund të marrin si me shkrim ashtu edhe me gojë shpjegimet që tatimpaguesi është i detyruar të japë. Për sa i përket afatit kohor për dhënien e sqarimeve, ai duhet të jetë maksimumi 10 ditë.

Inventari dhe inspektimi

Shpesh, specialistët e sistemit të organeve të kontrollit përdorin në praktikë forma të tilla kontrolli si inventari dhe inspektimi. Praktika tregon se qëllimi kryesor i këtij lloji të kontrollit tatimor është të vërtetojë faktin se një tatimpagues ka pasuri të caktuar. Kjo formë e mbikëqyrjes mund të zbatohet vetëm kurështë duke u kryer një inspektim në vend, pasi zbatimi i tij kërkon praninë aktuale të një inspektori në vendndodhjen e objektit.

Përsa i përket kontrollit, ai kryhet në lidhje me sendet, strukturat, dokumentet, si dhe territoret që lidhen me objektin e inspektimit.

Pas inspektimit, duhet të hartohet një akt inventarizimi, i cili kërkon një tregues të pasqyrimit të qartë të gjendjes.

Monitorim

Sa i përket monitorimit, ky është një lloj masash shtesë të kontrollit tatimor që është përdorur relativisht kohët e fundit në Federatën Ruse, që nga viti 2015. Është vërtetuar se një formë e tillë mund të zbatohet ekskluzivisht për tatimpaguesit e mëdhenj dhe vetëm me aplikimin e tyre personal, në të cilin do të shprehet dëshira përkatëse. Paralelisht me marrjen e aplikimit është e nevojshme edhe leja nga organi që kryen kontrollin financiar.

Në procesin e kryerjes së veprimeve, punonjësit e shërbimit special kanë akses të plotë në bazat e të dhënave, të cilat përmbajnë të gjithë informacionin në lidhje me një tatimpagues të caktuar. Për sa i përket kohëzgjatjes së kontrollit, ai kryhet në mënyrë të vazhdueshme, në mënyrë të vazhdueshme.

Metodat

Kontrolli tatimor dhe kontrollet tatimore, të cilat kryhen për qëllimin e tij, kryhen duke përdorur metoda të caktuara. Çfarë nënkupton ky koncept?

Metodat e kontrollit në fushën e taksave janë një kombinim i të gjitha metodave dhe teknikave të mundshme, duke përdorurtë cilat autoritetet e kontrollit tatimor janë në gjendje të kryejnë punën e tyre.

Në procesin e veprimtarisë së tyre, përfaqësuesit e strukturave kanë të drejtë të aplikojnë metoda të përgjithshme shkencore, të cilat përfshijnë inspektimin vizual, analizën ekonomike, qasjen dialektike. Në procesin e kryerjes së punës, përfaqësuesit e organeve që kryejnë kontroll mund të përdorin metoda të tilla analize si logjike dhe sistematike. Praktika tregon se në fakt, specialistët shumë shpesh përdorin një lloj kontrolli të tillë si verifikimi selektiv i dokumenteve.

Praktika tregon se konceptet e formës dhe metodës janë shumë të lidhura ngushtë. Në fakt është shumë e vështirë t'i ndash nga njëri-tjetri.

Të gjitha metodat kryesore të kontrollit tatimor, që përdoren në praktikën e tyre nga punonjësit e autoriteteve përkatëse, ndahen në dy grupe të mëdha: bazë dhe shtesë. Dhe ato, nga ana tjetër, në nëngrupe të veçanta, në varësi të mënyrës se si zbatohet kjo metodë në praktikë. Pra, le të shohim secilin prej këtyre grupeve në më shumë detaje.

Metodat kryesore

Metodat kryesore të kontrollit tatimor përfshijnë dokumentare dhe faktike. Praktika tregon se të dyja përdoren gjerësisht nga specialistët.

Thelbi i metodave dokumentare qëndron në faktin se ato parashikojnë të gjitha llojet e kontrolleve në lidhje me korrektësinë e përgatitjes dhe plotësimit të raporteve, dokumenteve, si dhe për besueshmërinë e tyre. Përveç kësaj, gjatë këtyre operacionevekontrollet duhet të përcaktojnë nëse shpenzimet ishin të synuara dhe nëse transaksionet ishin të justifikuara.

Në praktikë, verifikimi dokumentar shprehet edhe në formën e kryerjes së llogaritjeve të caktuara aritmetike, si dhe të monitorimit nëse të gjitha transaksionet financiare janë në përputhje me normat aktuale ligjore.

Një nga metodat kryesore të verifikimit dokumentar është kërkesa për regjistra, dokumente dhe raporte mbi transaksionet financiare, lëvizjen e fondeve brenda një subjekti tatimpagues të caktuar. Në mënyrën e përcaktuar me rregullore, këto dokumente gjithashtu mund të sekuestrohen.

Sa i përket nëngrupit të dytë, i cili është një nga metodat kryesore të kontrollit tatimor nga organet e autorizuara, ai konsiston në përcaktimin e korrespondencës aktuale të disponueshmërisë së fondeve dhe objekteve të caktuara me atë që shkruhet në deklarata. Si pjesë e inspektimeve aktuale, mund të kryhen ekspertiza, si dhe inventarizimi. Kjo kategori përfshin gjithashtu blerjet testuese dhe analizat e ndryshme të lëndëve të para dhe materialeve që përdoren në procesin e prodhimit.

Metoda shtesë

Metodat e kontrollit tatimor shtesë përfshijnë operacione shlyerje-analitike dhe informative.

Sa i përket metodave informative të kontrollit, ato konsistojnë në pretendime të ndryshme, në zbatimin e kërkesave, si dhe në kërkesën për të ofruarçdo shpjegim me gojë ose me shkrim në lidhje me një çështje të caktuar në lidhje me zhvillimin e aktiviteteve ekonomike të një ndërmarrje ose institucioni.

Nëse flasim për zgjidhjen dhe metodat analitike të kontrollit, atëherë diapazoni i tyre është më i gjerë. Në veçanti, ky nëngrup masash përfshin kryerjen e përllogaritjeve teknike, dhënien e vlerësimeve logjike, ruajtjen e kontrollit mbi çështjet e çmimeve, si dhe kryerjen e analizave ekonomike të të dhënave të ofruara. Shpesh, për të kryer metoda të tilla kontrolli, shërbimet përfshijnë specialistë në industri specifike, të cilët janë të aftë profesionalisht në çështjet e ngushta të veprimtarive të ndërmarrjeve të një drejtimi të caktuar.

Llojet e kontrollit

Ashtu si koncepti i kontrollit tatimor, llojet e këtij aktiviteti parashikohen gjithashtu në burimet legjislative të Federatës Ruse. Rregulloret moderne parashikojnë një klasifikim mjaft të gjerë të llojeve të kontrollit në fushën e taksave. Nënndarja e tyre bëhet në varësi të asaj se cilat subjekte kryejnë aktivitete, me çfarë frekuence, planifikimi, çfarë vëllimi letrash ofrohet për verifikim, etj. Le të shqyrtojmë më në detaje se në cilat lloje të kontrollit tatimor në Federatën Ruse ndahen.

Në varësi të territorit në të cilin kryhet kontrolli, ai mund të ndahet në kamera dhe në terren. Dallimi midis këtyre dy koncepteve është se në rastin e parë, të gjitha aktivitetet e kontrollit kryhen në territorin e vetë autoritetit tatimor, dhe në të dytën - brenda ndërmarrjes,për të cilën ka filluar procedura e verifikimit.

Në varësi të burimeve nga të cilat merret informacioni për kryerjen e veprimeve, kontrollet mund të ndahen në faktike dhe dokumentare. Dallimi i tyre qëndron në faktin se në rastin e parë punonjësit e shërbimit të kontrollit nxjerrin të gjithë informacionin e nevojshëm nga burime dokumentare: raporte, akte, vlerësime etj. Për llojin e dytë, ai parashikon kryerjen e veprimeve të kontrollit bazuar në mbi informacionin e dhënë si rezultat i inspektimit aktual të objekteve me interes, nga dëshmitë, rezultatet e inventarit, rishikimet, etj.

Nëse flasim për një koncept të tillë si prioritet, atëherë ai parashikon ndarjen e llojeve të kontrollit në primar dhe sekondar. Në shënimet e përkufizimit të dytë, ligjvënësi tregon se rikontrolli konsiderohet i tillë në rastin kur të gjitha procedurat kryhen për herë të dytë brenda një viti për të njëjtën çështje tatimore.

Në varësi të faktit nëse kontrolli është kryer në përputhje me planin e vendosur ose është spontan për një çështje të papritur, ai mund t'i përkasë grupit të planifikuar ose të paplanifikuar. Në rastin e parë, tatimpaguesi duhet të njoftohet për funksionet e ardhshme të kontrollit.

Aktivitetet e kontrollit mund të ndahen gjithashtu në varësi të sasisë së dokumenteve dhe informacioneve që u dorëzohen autoriteteve për verifikim. Pra, nëse absolutisht të gjithë regjistrat dhe dokumentet e klasifikuara si parësore, të mbetura gjatë vitit të fundit, i nënshtrohen verifikimit, atëherë një verifikim i tillë do të jetëkanë një pamje solide. Në disa raste, bëhet e nevojshme të kontrollohet vetëm një pjesë e caktuar e dokumentacionit, e përzgjedhur sipas parametrave të veçantë - ky lloj verifikimi ka natyrë selektive.

Përveç të gjitha sa më sipër, ka kontrolle paraprake, aktuale dhe të mëvonshme. Në rastin e parë nënkuptohen të gjitha ato masa kontrolli që i paraprijnë kryerjes së transaksioneve të biznesit që i nënshtrohen verifikimit. Kjo formë kontrolli është shumë e rëndësishme në rast se bëhet vlerësimi i një sërë pasojash të faturave në fushën e ligjit tatimor apo pritet futja e normave të reja ligjore. Ndër to, vëmendje e veçantë i kushtohet dukurive juridike, ekonomike, si dhe politike që mund të ndodhin. Si rregull, rezultatet e kontrolleve të tilla mund të formalizohen në formën e opinioneve të ekspertëve për një ose një çështje tjetër të rëndësishme, për shembull, për sigurimin e përfitimeve tatimore për kategori të veçanta të popullsisë, për mundësinë e shtyrjes së pagesave të kredisë, këstit. planet, etj.

Në rast se veprimet kryhen gjatë periudhës së raportimit, atëherë një kontroll i tillë quhet aktual. Forma e saj është funksionale. Praktika tregon se veçantia e këtij lloji të kontrollit qëndron në faktin se zbatimi i tij parashikohet drejtpërdrejt në rrjedhën e ekzekutimit të transaksioneve ekonomike ose financiare që ndodhin në një ndërmarrje ose organizatë. Vëzhgimet këtu bazohen jo vetëm në dokumentet parësore, por edhe në aktet e inventarit, dokumente që pasqyrojnë informacione në lidhje me tatimin ose kontabilitetin, si dhe procedurën.kryerja e transaksioneve me para në dorë.

Nëse kontrolli vijon pas zbatimit të aktivitetit të audituar nga ndërmarrja, atëherë natyra e tij është pasuese. Ai bazohet në rezultatet ekzistuese. Organet që e kryejnë janë përballur me detyrën imediate për të vlerësuar jo vetëm plotësinë, por edhe afatin kohor të detyrimit tatimor të përmbushur. Sa i përket formave të kontrollit që janë të përshtatshme për auditime të tilla, ato zakonisht paraqiten në formën e një analize ose rishikimi të dokumentacionit që lidhet drejtpërdrejt me departamentin e kontabilitetit të ndërmarrjes.

Ligjvënësi parashikon një rast të veçantë kur duhet të kryhet kontrolli tatimor financiar - ky është likuidimi i një personi juridik. Ky lloj kontrolli konsiderohet i veçantë, pasi në rastin e zbatimit të tij merret parasysh dhe vlerësohet absolutisht i gjithë dokumentacioni raportues. Ky lloj kontrolli i përket grupit të detyrueshëm. Së bashku me të, ekziston një lloj tjetër kontrolli - iniciativa. Nëse kryhet, drejtuesi i organizatës ose një person i autorizuar duhet të deklarojë në mënyrë të pavarur kryerjen e masave të kontrollit në vendin e veprimtarisë së tyre të biznesit.

Sanksione për shkelje të ligjeve tatimore

Organizimi i kontrollit tatimor parashikon zbulimin e menjëhershëm të shkeljeve të vogla dhe të mëdha në këtë fushë të legjislacionit, si dhe dënimin e përgjegjësve për kryerjen e tyre. Pra, sipas rezultateve të veprimeve të kontrollit, personat fajtorë mund të vendosen sanksione të caktuara, të cilat parashikohen nga aktet legjislative të Federatës Ruse. Edhe ligjvënësipërcakton afatin e parashkrimit gjatë të cilit tatimpaguesi mund të mbajë përgjegjësi - janë tre vjet nga data e zbulimit të shkeljeve.

Në cilat raste tatimpaguesi bëhet përgjegjës para ligjit? Para së gjithash, për këtë duhet të përcaktohet fakti i ekzistencës së një kundërvajtjeje në fushën e legjislacionit tatimor. Gjithashtu, organeve shtetërore të kontrollit tatimor kërkohet të provojnë se është një person i caktuar fajtor për kryerjen e një shkeljeje të caktuar, si dhe se si rezultat i veprimeve të tij është shkaktuar dëm i konsiderueshëm në buxhet ose në fondet që i përkasin. grupi ekstra-buxhetor.

Sa i përket sanksioneve të aplikuara ndaj taksapaguesve të paskrupullt, ato konsistojnë në vendosjen e gjobave. Shuma e kostove financiare varet drejtpërdrejt nga sa shkelje të rëndësishme janë zbuluar gjatë masave të kontrollit tatimor. Në disa raste, ligjvënësi nuk kufizohet në rikuperimin e burimeve materiale nga shkelësi. Pra, nëse bëhet fjalë për vepra të shkallës penale, atëherë ato i nënshtrohen përgjegjësisë penale.

Si mund të mbrojë një tatimpagues të drejtat e tij?

Praktika tregon se ndonjëherë autoritetet gjatë kryerjes së masave të kontrollit tatimor bëjnë gabime të caktuara, të cilat cenojnë të drejtat e paguesve të ndërgjegjshëm. Në këtë rast, pala, së cilës i janë cenuar të drejtat dhe interesat, ka të drejtë të paraqesë padi në gjykatë. Kur bëhet fjalë për mbrojtjen e të drejtave të një individi që është privatsipërmarrësi, atëherë ai duhet të paraqesë kërkesën e tij në gjykatën e shkallës së parë, dhe në rast se pala në marrëdhënie juridike është person juridik, atëherë në arbitrazh. Megjithatë, sipas rezultateve të risive të fundit në legjislacion, personat që janë të regjistruar si sipërmarrës privatë mund të mbrojnë interesat e tyre në gjykatë vetëm nëse kalojnë fazën administrative, e cila përfshin paraqitjen e një ankese drejtuar një zyrtari më të lartë të organit më të lartë tatimor.

Siç tregon praktika e fundit ligjore, mbrojtja gjyqësore e të drejtave të tatimpaguesve njihet si më efektive. Kjo për faktin se një trup gjykues i pavarur është i angazhuar në shqyrtimin e çështjes në këtë mënyrë. Gjithashtu, procesi i shqyrtimit të çështjes ka një rregullim të qartë legjislativ dhe nëse është e nevojshme të pezullohet shqyrtimi i çështjes, palët mund të paraqesin një kërkesë përkatëse.