Arti 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kontrolli tatimor në terren

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2023-12-17 10:40

Në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse, inspektorët e Shërbimit Federal të Taksave kanë të drejtë të iniciojnë inspektime në terren të ndërmarrjeve. Këto aktivitete përfshijnë një studim mjaft të detajuar të aktiviteteve të kompanisë për pajtueshmërinë me kërkesat e legjislacionit tatimor të Federatës Ruse. Cilat burime të ligjit rregullojnë inspektimin në vend? Cila është procedura për këtë procedurë?

Çfarë është një inspektim në terren i Shërbimit Federal të Taksave?

Kontrollet tatimore në terren janë ndër aktivitetet kryesore të Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse. Kjo procedurë rregullohet nga Art. 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ligje të tjera federale, si dhe akte nënligjore, letra dhe sqarime nga departamentet që lidhen me aktivitetet e Shërbimit Federal të Taksave.

Dalje nga kontrolli tatimor - një procedurë që plotëson kamerën. Në rastin e përgjithshëm, është një vizitë e inspektorëve të Shërbimit Federal të Taksave në territorin e organizatës tatimpaguese. Organizohet me qëllim të kontrollit të dokumenteve dhe rrethanave të tjera të rëndësishme të pajtueshmërisë së kompanisë me kërkesat e përcaktuara nga legjislacioni i Federatës Ruse.

Le të studiojmë rregullat bazë të ngjarjeve përkatëse të përcaktuara nga Art. 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe burime të tjera rregullatore, më shumë.

Rregullat themeloreinspektime në terren të Shërbimit Federal të Taksave

Inspektimi në terren i Shërbimit Federal të Taksave kryhet në bazë të një vendimi të nënshkruar nga drejtuesi i strukturës territoriale të shërbimit tatimor. Inspektorët që marrin pjesë në të emërohen gjithashtu me një akt të veçantë ligjor vendor - këto janë kërkesat e paragrafit 1 dhe paragrafit 2 të Artit. 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Siç e kemi theksuar më lart, ngjarja në fjalë zakonisht zhvillohet në territorin e tatimpaguesit. Por nëse është e pamundur të sigurohet, kontrolli kryhet në ndërtesën e njësisë territoriale të Shërbimit Federal të Taksave, të cilit i është caktuar kompania.

Inspektorët e Shërbimit Federal të Taksave gjatë ngjarjes në shqyrtim mund të kërkojnë të gjitha dokumentet në lidhje me taksat nga tatimpaguesi ose palët e tij. Nëse është e nevojshme, autoritetet tatimore kanë të drejtë të bëjnë një inventar të aktiveve të kompanisë, të inspektojnë ambientet e saj. Në përputhje me paragrafin 4 të Artit. 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, inspektorët e Shërbimit Federal të Taksave mund të kontrollojnë dokumentet vetëm për 3 vjet para atij në të cilin është nisur kontrolli.

Aktivitetet në shqyrtim nuk mund të kryhen për të njëjtat lloje taksash në të njëjtin vit më shumë se 2 herë. Përveç kësaj, FTS mund të iniciojë vetëm 2 inspektime në terren gjatë vitit. Nëse shoqëria riorganizohet ose likuidohet, atëherë ndaj saj mund të fillohet në çdo kohë një inspektim në terren, pavarësisht nga ngjarjet e mëparshme të këtij lloji. Lënda e studimit të aktiviteteve të kompanisë gjithashtu nuk ka rëndësi. Sidoqoftë, në këtë rast, inspektorët kanë të drejtë të hetojnë një periudhë që nuk kalon 3 vjet përpara vitit në të cilin Shërbimi Federal i Taksave vendosi të kryejëkontrolloni. Kohëzgjatja e ngjarjes në fjalë, si rregull, nuk kalon 2 muaj - këto janë dispozitat e paragrafit 6 të Artit. 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Por nëse është e nevojshme, periudha e verifikimit mund të zgjatet deri në 4 muaj. Si përjashtim - deri në 6.

Në përfundim të kontrollit, hartohet një dokument dhe i transferohet tatimpaguesit - ai regjistron informacione për ngjarjen.

Qëllimi i inspektimit në vend

Le të hedhim një vështrim më të afërt se cili është, në fakt, qëllimi i ngjarjes në fjalë. Në përputhje me paragrafin 4 të Artit. 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, në përgjithësi organizohet një kontroll në vend për të përcaktuar saktësinë e llogaritjes dhe pagesës së taksave të caktuara nga kompania. Dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse mund të përcaktojnë arsye të tjera për mbajtjen e ngjarjes përkatëse.

Më shpesh, Shërbimi Federal i Taksave fillon një kontroll në vend nëse gjatë kontrollit në tavolinë nuk ishte e mundur të vërtetohej pa mëdyshje që kompania përputhet saktë me kërkesat e legjislacionit tatimor të Federatës Ruse, ndërkohë që ekzistojnë dyshimet se ka disa llogaritje të gabuara në punën e saj. Një kontroll në vend mund të caktohet për qëllimin e një studimi të detajuar të burimeve të taksave dhe kontabilitetit, dokumente të tjera që përgjithësisht nuk shqyrtohen gjatë një kontrolli në zyrë.

Çfarë vendimesh mund të merren bazuar në rezultatet e auditimit?

Sapo kontrolli tatimor, i rregulluar nga Art. 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, i përfunduar - inspektorët e Shërbimit Federal të Taksave hartojnë një akt të veçantë, i cili pasqyron rezultatet e ngjarjes. Dokumenti mund të përmbajë një vendim për të mbajtur kompaninë përgjegjëse për shkeljen e tatimitlegjislacioni i Federatës Ruse ose refuzimi për të vendosur ndonjë sanksion ndaj kompanisë.

Në rastin e parë, inspektorët duhet të pasqyrojnë në akt të gjitha rrethanat e veprës penale duke iu referuar dokumenteve reale. Burimi që konfirmon rezultatet e kontrollit pasqyron edhe masat e përgjegjësisë së tatimpaguesit. Këto mund të përfshijnë gjoba dhe gjoba.

Nga ana tjetër, nëse akti pasqyron vendimin e inspektorëve të Shërbimit Federal të Taksave për të mos vendosur sanksione ndaj ndërmarrjes së inspektuar, ai gjithashtu duhet të motivohet nga rrethana të caktuara. Akti që përmban sanksione duhet të përcaktojë periudhën gjatë së cilës tatimpaguesi mund të apelojë kundër vendimit të marrë nga inspektorët duke kontaktuar një autoritet tatimor më të lartë.

Përmbajtja e inspektimit në terren

Le të hedhim një vështrim më të afërt se çfarë përbën, në fakt, procedurën e verifikimit - në përputhje me Art. 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, cila është përmbajtja e tij. Para së gjithash, siç vumë re më lart, kreu i strukturës territoriale të Shërbimit Federal të Taksave merr një vendim për të kryer një kontroll në vend në lidhje me një kompani të caktuar. Ky dokument duhet të pasqyrojë:

- emri i strukturës territoriale të Shërbimit Federal të Taksave;

- numri dhe data e dokumentit;

- emri i kompanisë që po kontrollohet;

- TIN e saj;

- PPC;

- periudha raportuese për të cilën është kryer kontrolli;

- llojet e taksave, korrektësia e llogaritjes dhe pagesës së të cilave do të studiohet nga inspektorët;

- Emri i plotë specialistë të shërbimit tatimor të përfshirë në kontroll.

Vendimi duhet të nënshkruhet nga kreu i Shërbimit Federal të Taksave. Inspektorët e Shërbimit Federal të Taksave, pasi kanë mbërritur në territorin e organizatës që inspektohet, i paraqesin drejtorit të kompanisë dokumentin përkatës. Nëse punonjësit e Shërbimit Federal të Taksave nuk kanë leje me vete, ose nëse nuk mund të konfirmojnë identitetin e tyre, atëherë drejtuesi i ndërmarrjes do të ketë të drejtë t'i ndalojë ata të hyjnë në territorin e kompanisë. Nëse gjithçka është në rregull me dokumentin që pasqyron vendimin e Shërbimit Federal të Taksave për të kryer një kontroll, drejtori i kompanisë vërteton me nënshkrimin e tij faktin e njohjes me të.

Nëse kreu i organizatës së audituar refuzon të lejojë inspektorët e FTS të hyjnë në objekt, edhe pse autoritetet tatimore kanë të gjitha dokumentet në rregull, atëherë përfaqësuesit e FTS hartojnë një akt të veçantë për këtë. Në bazë të këtij dokumenti, kreu i Shërbimit Federal të Taksave mund të aplikojë më pas tek agjencitë e zbatimit të ligjit për të zgjidhur çështjen e fitimit të aksesit në territorin e tatimpaguesit. Për më tepër, nëse kompania nuk i ka lejuar inspektorët të kryejnë një inspektim në terren, Shërbimi Federal i Taksave ka të drejtë të marrë vendime për kundërvajtjet tatimore bazuar në të dhënat e disponueshme.

Afatet e verifikimit: nuancat

Neni 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përfshin rregulla sipas të cilave kohëzgjatja e ngjarjes në fjalë përfshin periudhën e pranisë aktuale të inspektorëve në territorin e kompanisë. Sidoqoftë, kjo nuk merr parasysh periudhat midis transferimit te tatimpaguesi i kërkesave për nevojën për të siguruar dokumente në Shërbimin Federal të Taksave. Kjo do të thotë, data e fillimit të inspektimit në vend përcaktohet nga momenti kur punonjësit e FTS marrin burimet përkatëse nga tatimpaguesi.

Detyrat e inspektorëve

Le të shqyrtojmë më në detaje se cilat detyra zgjidhin inspektorët e FTS gjatë një inspektimi në vend. Gjatë ngjarjes në shqyrtim, organet tatimore, duke përdorur të dhënat e disponueshme për tatimpaguesin, informacionet nga dokumentet dhe materialet e dhëna atyre:

- analizoni informacionin e marrë në lidhje me aktivitetet e kompanisë;

- identifikoni mospërputhjet e mundshme në dokumentet e studiuara, shkeljet në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor;

- përcaktoni shkallën e ndikimit të këtyre mangësive në disiplinën e pagesave të organizatës;

- nëse është e nevojshme, filloni kundërkontrollet - të firmave të tjera që kanë lidhje me aktivitetet e kompanisë që kontrollohet;

- inspektoni ambientet, territoret ngjitur;

- komunikoni me njerëzit që punojnë në kompani, tërheqni ekspertë kompetentë - në mënyrë që të vlerësoni objektivisht aktivitetet e kompanisë që auditohet;

- përcaktoni bazën e provave për shkeljet e zbuluara të legjislacionit tatimor të Federatës Ruse;

- ngarkoni taksa shtesë, përcaktoni arsyet për gjobat dhe gjobat;

- regjistroni saktë rezultatet e kontrollit.

Përgjegjësitë e tatimpaguesit gjatë kontrollit

Disa detyrime të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcaktohen gjithashtu për tatimpaguesin që kontrollohet. Këto përfshijnë: sigurimin e inspektorëve të Shërbimit Federal të Taksave me dokumentet e nevojshme, përmbushjen e kërkesave të Shërbimit Federal të Taksave për të eliminuar shkeljet e ligjeve tatimore. Nëse kompania nuk përmbush detyrimet përkatëse, kjo mund të shoqërohet me pasoja juridike të pakëndshme për të.

Kontroll dhe monitorim tatimor

Neni 89 i Kodit TatimorFederata Ruse vendos një rregull sipas të cilit Shërbimi Federal i Taksave nuk ka të drejtë të fillojë masat në fjalë gjatë atyre periudhave në të cilat kryhet monitorimi tatimor në lidhje me kompaninë. Përjashtim bëjnë skenarët në të cilët:

- një inspektim në vend kryhet nga një strukturë më e lartë e Shërbimit Federal të Taksave si një metodë e monitorimit të punës së zyrës përfaqësuese territoriale të Shërbimit Federal të Taksave, e cila kryen monitorimin;

- procedura e monitorimit tatimor në lidhje me tatimpaguesin përfundon përpara afatit;

- kompania refuzon të pajtohet me opinionin e arsyetuar të Shërbimit Federal të Taksave;

- tatimpaguesi i paraqet Shërbimit Federal të Taksave një deklaratë të përditësuar me shumën e taksës, e cila zvogëlohet në krahasim me atë të regjistruar në dokumentin e mëparshëm raportues.

Kontrollimi i degëve dhe zyrave përfaqësuese

Procedura në fjalë mund të fillohet edhe në lidhje me degët dhe zyrat përfaqësuese të shoqërisë, nëse ka. Në lidhje me këtë aktivitet, Art. 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton një kufizim për Shërbimin Federal të Taksave - inspektorët nuk kanë të drejtë të kontrollojnë degët dhe zyrat përfaqësuese të kompanisë 2 ose më shumë herë për të njëjtat pagesa brenda së njëjtës periudhë. Gjithashtu, Shërbimi Federal i Taksave nuk mund të vizitojë strukturat përkatëse më shpesh se 2 herë në vit. Afati i kontrollit të degëve dhe zyrave përfaqësuese të shoqërisë nuk duhet të kalojë 1 muaj.

Pezulloni kontrollin

Në dispozitat e paragrafit 9 të Artit. 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton rregullat që rregullojnë procedurën e pezullimit të ngjarjes në fjalë. Pra, kreu i ndarjes territoriale të Shërbimit Federal të Taksave ka të drejtë të fillojë një pauzë në kontroll në rast senëse:

- kërkohet të kërkohen dokumente shtesë nga tatimpaguesi;

- është e nevojshme të merrni informacion nga agjencitë qeveritare të shteteve të huaja - në përputhje me marrëveshjet ndërkombëtare të Federatës Ruse;

- duhet kryer një ekzaminim;

- ekziston nevoja për të përkthyer dokumentet e ofruara nga firma e audituar tek inspektorët në rusisht.

Çeku pezullohet në përputhje me një urdhër të veçantë të kreut të ndarjes territoriale të Shërbimit Federal të Taksave. Nëse fillon procedura në fjalë, atëherë për periudhën e anulimit të veprimeve të Shërbimit Federal të Taksave, tatimpaguesit i kthehen burimet origjinale të atyre burimeve që janë kërkuar fillimisht nga inspektorët.

Rishikoni

Në disa raste, Shërbimi Federal i Taksave mund të ri-kontrollojë. Vendimi për kryerjen e tij duhet të merret nga struktura më e lartë e Shërbimit Federal të Taksave në procesin e monitorimit të punës së njësisë territoriale të Shërbimit Federal të Taksave, e cila kreu kontrollin e parë. Ri-inspektimi i Shërbimit Federal të Taksave kuptohet si një ngjarje që përfshin inspektimin nga inspektorët e departamentit të të njëjtave taksa që u hetuan gjatë vizitës së mëparshme të inspektorëve të Shërbimit Federal të Taksave në kompani. Në të njëjtën kohë, nëse një vizitë e re e inspektorëve të Shërbimit Federal të Taksave zbulon shkelje që nuk janë zbuluar gjatë kontrollit të mëparshëm, atëherë, si rregull, nuk vendosen sanksione ndaj tatimpaguesit. Riinspektimi rregullohet nga dispozitat e paragrafit 10 të Artit. 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Çfarë do të bëjë Shërbimi Federal i Taksave nëse zbulohet një shkelje?

Nëse inspektorët e Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse zbulojnë shkelje në aktivitetet e kompanisë, ata do të duhet të marrin të gjitha masat e nevojshme ligjore nëme qëllim dokumentimin e fakteve të zbuluara. Kjo është e nevojshme në mënyrë që vendimet e mëvonshme të organeve tatimore të kenë një bazë provash.

Nëse është e nevojshme, Shërbimi Federal i Taksave mund të tërheqë dokumente nga kompania që mund të konfirmojnë shkeljen - në mënyrë që tatimpaguesi të mos i fshehë ato më pas. Inspektorët e Shërbimit Federal të Taksave kanë të drejtë të kërkojnë shpjegime nga kompania e audituar në lidhje me faktet e zbuluara që karakterizojnë aktivitetet e ndërmarrjes. Në të njëjtën kohë, një kërkesë për dhënien e informacionit të nevojshëm mund të bëhet si me gojë ashtu edhe me shkrim.

Nëse tatimpaguesi refuzon të ndërveprojë në mënyrë konstruktive me Shërbimin Federal të Taksave, kjo mund të çojë në faktin se inspektimi interpreton këtë apo atë çështje komplekse jo në favor të organizatës që kontrollohet. Nëse është e nevojshme, inspektorët e Shërbimit Federal të Taksave mund të incizojnë procesin e inspektimit, të fotografojnë objektet në studim, të cilat i përkasin kompanisë.

Faktet rreth inspektimit duhet të regjistrohen në një protokoll të veçantë. Në dokumentin përkatës, inspektori është i detyruar të shënojë datën dhe vendin e kryerjes së veprimeve të caktuara, emrin e plotë. pjesëmarrësit në inspektimin e objekteve të shoqërisë së audituar, përmbajtjen e veprimeve të kryera nga inspektorët, faktet e zbuluara në procesin e këqyrjes së objekteve. Materialet foto dhe video, nëse ka, i bashkëngjiten protokollit.

Kundër kontroll

Kemi vënë në dukje më lart se së bashku me kontrollin në terren - ose si pjesë e tij - mund të inicohet një kundërkontroll. Thelbi i saj është që Shërbimi Federal i Taksave kërkon të dhëna për aktivitetet e kompanisë nga palët e treta të lidhuratek kompania e audituar. Vlen të përmendet se ai rregullohet nga norma të tjera të Kodit Tatimor të Federatës Ruse - të ndryshme nga ato që përmbahen në nenin 89 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Një kontroll tatimor i klasifikuar si kundërkontroll, në veçanti, rregullohet nga dispozitat e Artit. 87 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Ngjarja në fjalë mund të zbatohet në 2 mënyra. Së pari, ndarja territoriale e Shërbimit Federal të Taksave mund të kërkojë në mënyrë të pavarur dokumente nga firmat e palëve të treta që lidhen me aktivitetet e firmës së audituar. Së dyti, inspektorët kanë të drejtë të ndërveprojnë me kolegët për marrjen e informacionit të nevojshëm - duke u dërguar atyre kërkesa për nevojën për të kërkuar dokumente të caktuara nga firmat e regjistruara në territorin përkatës.

Veçoritë e interpretimit të legjislacionit përsa i përket kontrollit tatimor

Nuanca më e rëndësishme e ligjit tatimor është interpretimi i dispozitave të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe akteve normative që e plotësojnë atë. Shumë kontabilistë preferojnë Artin. 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse me komente, pasi formulimi i dhënë në Kod në formën e tij të pastër ndonjëherë nuk lejon në mënyrë të qartë interpretimin e një ose një norme tjetër. Dispozitat e Kodit Tatimor të Federatës Ruse në formatin e duhur mund të gjenden në faqet e shumë portaleve tematike në rrjet.

Neni 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse me komente mund të përmbajë shpjegime të ekspertëve në lidhje me: procedurën për veprimet e inspektorëve të Shërbimit Federal të Taksave dhe tatimpaguesve gjatë inspektimeve, pasojat e zbatimit të aktiviteteve të caktuara nga punonjësit e Shërbimit Federal të Taksave dhe firmave të audituara, praktikën gjyqësore në mosmarrëveshjet midis Shërbimit Federal të Taksave dhe organizatave. Në të gjitha rastet, informacioni i pasqyruar në burimet përkatëse mund të jetëe dobishme për bizneset.

Për sa i përket dispozitave të nenit 89 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse: praktika gjyqësore, si në rastin e komenteve të ekspertëve, mund të kontribuojë në sqarimin e tyre. Ndodh që mendimi i ekspertëve për disa norma të Kodit Tatimor të Federatës Ruse bazohet kryesisht në precedentë gjyqësorë.

Në rastet kur art. 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse me komente përmban referenca në praktikën gjyqësore - mund të flasim për shqyrtimin e çështjeve në raste të ndryshme. Por shumë ekspertë ende preferojnë t'i referohen vendimeve të marra nga Gjykata e Lartë e Federatës Ruse ose Gjykata e Lartë e Arbitrazhit të Federatës Ruse. Kjo do të thotë, nuk i nënshtrohet ankesës. Në këtë rast, neni 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse me komente mund të konsiderohet si një burim që kontribuon në një interpretim më të saktë të normave të Kodit Tatimor të Federatës Ruse në drejtim të inspektimeve nga përfaqësuesit e biznesit.

Për specialistët kompetentë të ndërmarrjeve tregtare, është sigurisht e rëndësishme që të kenë akses në botimin e fundit të Artit. 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. "Konsulenti" dhe sistemet e tjera të referencës ligjore janë ndoshta mënyra më e mirë për t'u përditësuar me përditësimet e burimit përkatës të ligjit.

CV

Pra, Shërbimi Federal i Taksave, i cili nuk mori rezultatin e nevojshëm për faktin e kryerjes së një auditimi në tavolinë të aktiviteteve të kompanisë, mund të fillojë një kontroll në vend. Kjo procedurë rregullohet kryesisht nga neni 89 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Sidoqoftë, një kontroll tatimor në vend mund të jetë gjithashtu nën juridiksionin e normave të tjera të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ligjeve federale dhe akteve nënligjore.

Gjatë ngjarjes në shqyrtim, detyra e inspektorëve të Shërbimit Federal të Taksave është të përcaktojnë se sa saktë llogarit kompaniadhe paguan taksat. Për ta bërë këtë, Shërbimi Federal i Taksave ka të drejtë të përdorë një gamë të gjerë metodash të lejuara me ligj - rikuperimi i dokumenteve, inspektimi i ambienteve, ndërveprimi me organizatat e palëve të treta në lidhje me aktivitetet e kompanisë që auditohet.

Në disa raste parashikohet pezullimi i kontrollit në vend. Vendimet për fillimin e procedurës në fjalë, si dhe për vendosjen e pauzës në zbatimin e saj, merren nga titullari i ndarjes territoriale të Shërbimi Federal i Taksave. Ai gjithashtu cakton inspektorët përgjegjës për ngjarjen.

Sipas rezultateve të kontrollit, autoritetet tatimore marrin një vendim të informuar - të gjobisin kompaninë ose, anasjelltas, të bëjnë pa asnjë sanksion kundër saj. Së bashku me studimin e aktiviteteve të një kompanie të caktuar, Shërbimi Federal i Taksave mund të iniciojë një kontroll të kryqëzuar të atyre personave që janë të lidhur me aktivitetet e organizatës që kontrollohet.

Me rëndësi të madhe për kontabilistët dhe specialistët e tjerë kompetentë të firmave ruse është interpretimi i normave të Kodit Tatimor të Federatës Ruse - për sa i përket inspektimeve dhe jo vetëm. Financuesit mund të marrin njohuritë e nevojshme në këtë fushë duke studiuar komentet e ekspertëve dhe informacionin publik në lidhje me seancat gjyqësore në mosmarrëveshjet midis Shërbimit Federal të Taksave dhe ndërmarrjeve të audituara.