Një shembull i një takse indirekte. kodin fiskal

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2023-12-17 10:40

Taksat në shoqërinë moderne kryejnë dy funksione. Nga njëra anë mbushin buxhetin (instrumenti kryesor ekonomik i shtetit) dhe nga ana tjetër rregullojnë ekonominë, bëjnë të mundur barazimin e standardeve sociale dhe prioritizimin e zhvillimit të industrive për të cilat ka nevojë shoqëria. Një sistem koherent i këtyre pagesave në një formë të kodifikuar është fiksuar ligjërisht nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Funksionalisht, ai përbëhet nga dy pjesë: një e përgjithshme, e cila përcakton parimet integruese të sistemit tatimor dhe një e veçantë, e cila zbulon mekanizmin e çdo takse ose tarife individuale. Kapituj të veçantë në pjesën e dytë të Kodit Tatimor janë tatimi mbi vlerën e shtuar (TVSH) dhe akciza (ose thjesht akciza). Ky artikull do t'i kushtohet shqyrtimit të tyre.

Politika tatimore e qeverisë

E veçanta e rregullimit tatimor qëndron në faktin se shteti ndryshon mjedisin makroekonomik duke ndryshuar normat e taksave. Kjo është politika e taksave. Karakteristikisht, ato duhet të jenë në përputhje me parimin riprodhues, d.m.th., të kontribuojnë në rritjen e prodhimit shoqëror, në rritjen e produktivitetit të punës. Megjithatërregullimi i taksave është një çështje delikate, prandaj, kur ndryshoni normën tatimore, duhet të jeni të ndjeshëm ndaj pulsit të situatës ekonomike.

Në mënyrë të qartë, rregullsitë e saj demonstrohen nga kurba Laffer, e quajtur sipas një ekonomisti nga Universiteti i Los Anxhelosit, i cili zbuloi parimin e varësisë së të ardhurave buxhetore nga norma tatimore. Ai shfaqi varësinë funksionale në mënyrë klasike: në boshtin e abshisave - përqindja e vendosur nga shteti në thesar, në boshtin e ordinatave - shumën e taksës së marrë. Në fillim, kjo kurbë rritet. Kuptimi ekonomik i kësaj është si vijon: prodhimi në këtë segment rritet më shpejt se norma tatimore, përkatësisht, dhe ekonomia po përparon, dhe të ardhurat nga taksat po rriten. Sidoqoftë, në nivelin 40–50% të normës tatimore (për vendet e botës së parë) dhe 35–40% (për vendet e botës së tretë), kurba arrin një maksimum dhe fillon të ulet. Në këtë rast, politika tatimore thuhet se është diskriminuese. Me të ardhura relativisht të larta të popullsisë që punon, barra tatimore është 40–45% e nivelit të të ardhurave të tyre.

Prandaj, një reduktim i vazhdueshëm në raportin e barrës tatimore në raport me të ardhurat e popullsisë konsiderohet të jetë një tregues i progresivitetit të politikës sociale.

Tatimet direkte dhe indirekte

Taksat sipas natyrës së përjashtimit tatimor ndahen në direkte dhe indirekte. Baza e tatimit për tatimet direkte janë të ardhurat (paga, fitimi, qiraja, interesi) ose prona (tokë, shtëpi, letra me vlerë) në pronësi të tatimpaguesit. Shembuj të taksave direkte janë taksa e tokës, taksa mbitë ardhurat, pasuria, taksa e transportit, tatimi mbi të ardhurat. Një taksë indirekte, ndryshe nga ajo direkte, ka një karakter thelbësisht të ndryshëm - shtesa mbi një çmim ose tarifë.

Megjithatë, për të mirën e çështjes do të komentojmë rrethanat e formimit të bazës së tatimit mbi të ardhurat. Aty gjendet edhe termi “indirekt”, por në këtë aspekt nuk ka të bëjë fare me taksat indirekte (tatimi mbi fitimin, siç e përmendëm tashmë, është i drejtpërdrejtë). Në këtë interpretim, ngjashmëria e emrit nuk lidhet me karakteristikat e vetë taksës, por me procesin e përcaktimit të vlerës së saj. Gjatë përcaktimit të bazës tatimore, kostot direkte që lidhen me prodhimin kryesor zbriten prej saj, dhe kostot indirekte nuk zbriten. Tatimi mbi të ardhurat në një mënyrë të tillë thjesht ekonomike kontribuon në specializimin më të madh të kompanisë, duke minimizuar kostot e saj joprodhuese.

Sa i përket taksave indirekte, ekonomisti i shquar gjerman Karl Marks komentoi thelbin e tyre në tërheqjen e fshehtë, të fshehur në çdo blerje, të fondeve nga qytetarët nga shteti. Duket se konsumatorët thjesht po blejnë një produkt, ndaj nuk mund të kontrollojnë orekset e buxhetit. Në fakt, konsumatori vepron si paguesi, ndërsa shitësi i mallrave dhe shërbimeve vepron si mbledhës i taksave indirekte dhe ndërmjetës në transferimin e tyre te shteti.

Në Rusi zbatohen taksat e mëposhtme indirekte neto: tatimi mbi vlerën e shtuar (TVSH), akcizat dhe detyrimet doganore.

Tatimet indirekte. TVSH

TVSH u prezantua për herë të parë në Francë, në vitin 1958 u testua pilot dhe më pas u zbatua. Në vitet '70, ai u huazua nga vende të tjera evropiane. Në Rusi, Ligji "Për TVSH-në" u miratua në 1992 nga Qeveria e Yegor Gaidar. Së pari, norma e saj ishte 28%, e cila krijoi një barrë të konsiderueshme tatimore dhe më pas u ul dy herë: përkatësisht në 20% dhe 18%.

Taksa indirekte TVSH-ja po përhapet me sukses në sistemet tatimore botërore. Cila është arsyeja e popullaritetit të saj? Me shumë mundësi, në pandjeshmëri ndaj fenomeneve të krizës në ekonomi dhe aciklik, sepse taksohet jo prodhimi, por konsumi.

Drejtimet kryesore të politikës buxhetore ruse për vitin 2012 dhe për periudhën deri në 2014 theksojnë rolin udhëheqës të TVSH-së në sistemin federal të taksave. Kjo taksë përbën 32-35% të të ardhurave nga taksat federale.

TVSH si shembull i një takse indirekte supozon se baza tatimore (sipas nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse) është shitja e mallrave dhe shërbimeve në Rusi, transferimi i mallrave dhe sigurimi i shërbime për të cilat nuk pritet zbritje, punë instalimi dhe ndërtimi të kryera për nevojat e veta, import mallrash në territorin e Federatës Ruse.

Trajtim preferencial në bazën tatimore të TVSH-së

Kodi Tatimor përjashton disa transaksione nga fusha jashtëzakonisht e gjerë e taksimit të TVSH-së: qarkullimi i rublave dhe valutës së huaj, transferimi i pronës nga një kompani te pasardhësi i saj, transferimi i pronës për aktivitetet statutore të jo- organizatat fitimprurëse, transferimi i pronës si investim, kthimi i paradhëniesnjë pjesëmarrës në një partneritet biznesi dhe shoqëri, privatizimi nga individë të apartamenteve shtetërore dhe komunale, konfiskimi, trashëgimia e pronës.

Tatimi indirekt TVSH-ja përfshin gjithashtu një numër normash tatimore preferenciale. Së pari, norma zero. Përdoret për mallrat e eksportuara të përcaktuara nga regjimi FTZ (Zonë e Lirë Doganore). Përdoret gjithashtu në lidhje me shërbimet për ngarkimin, transportin, shoqërimin e mallrave të eksportuara në lidhje me transitin ndërkombëtar të mallrave përmes territorit të Rusisë dhe për transportin e bagazheve dhe pasagjerëve nëse ato nuk dërgohen nga territori i Federatës Ruse.

Megjithatë, nëse flasim më tej për një taksë kaq komplekse si TVSH-ja, atëherë ajo aplikon një normë të reduktuar (10%) për ushqimin, mallrat e fëmijëve, median dhe produktet e librit. Kështu, legjislacioni federal tatimor ofron një regjim të thjeshtuar tatimor për këto kategori mallrash duke ulur çmimet e tyre dhe, rrjedhimisht, duke rritur kërkesën për to. Siç mund ta shihni, taksat indirekte në Federatën Ruse funksionojnë në një zonë të caktuar që nuk lidhet me ciklet e prodhimit, dhe fluksi i tyre në buxhet është më i barabartë.

Çfarë tjetër përfshihet në bazën tatimore të TVSH-së

Personat juridikë dhe sipërmarrësit individualë, kur plotësojnë një deklaratë tatimore të TVSH-së, përfshijnë gjithashtu në bazën e tatueshme:

• Paradhënie të marra. Përjashtimet janë pagesa të ngjashme për mallrat që i nënshtrohen një norme prej 0% (shih më lart) dhe për produktet me një cikël prodhimi më të gjatë se 6 muaj.
• Fondet me status "ndihmë financiare", pormarrë në këmbim të mallrave dhe shërbimeve të shitura.
• Interesi i kredisë tregtare, kambialeve, obligacioneve në terma të tejkalimit të normës së rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse.
• Kompensimi i transferuar sipas kontratave të sigurimit në rast mospagimi nga pala tjetër.

Por ekziston një përjashtim nga rregulli: një person juridik ose sipërmarrës individual, të ardhurat e të cilit për 3 muajt e mëparshëm arritën në jo më shumë se 2 milion rubla, shkruan një kërkesë përkatëse në shërbimin tatimor dhe është i përjashtuar nga pagesa. TVSH për 12 muaj.

Për kompleksitetin e përcaktimit të bazës së TVSH-së

Ne shqyrtuam një shembull të taksës indirekte të TVSH-së në përputhje me Kapitullin 21 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse vetëm për sa i përket formimit të bazës tatimore. Pse një shembull? Në mënyrë që lexuesit të vlerësojnë kompleksitetin e llogaritjes së tij sipas dokumenteve parësore. Për një sipërmarrje të madhe prodhuese, është e rëndësishme dhe e rëndësishme përgatitja kompetente e një deklarate tatimore të TVSH-së, e cila nënkupton mos aplikimin e gjobave nga organet tatimore. Kjo është një punë, vërtet e kualifikuar, që kërkon njohuri specifike të auditorit. Kjo fushë e veprimtarisë përcaktohet me Ligjin N 943-1 "Për Autoritetet Tatimore Ruse" datë 21.03.1991. TVSH, të tjera - tatimi mbi të ardhurat. Shumë më pak të zakonshëm janë gjeneralistët që mund t'i bëjnë të dyja.

Për metodologjinë e kontrollit tatimor të TVSH-së

Le t'i hedhim një sy"kuzhina e brendshme" e taksës, në lidhje me verifikimin, për shembull, të taksës indirekte të TVSH-së. Në përgjithësi, inspektimet janë kamerale, në terren dhe përfshijnë të dyja llojet e mëparshme. Sipas shkallës së mbulimit të bazës tatimore, ato ndahen në tematike dhe komplekse, të vazhdueshme dhe selektive.

Si funksionon një auditim i TVSH-së në tavolinë? Inspektorët tatimorë e kryejnë atë direkt në zyrën e tyre. Në shërbim të tyre janë deklaratat tatimore të dhëna më parë nga personi juridik apo sipërmarrësi individual që kontrollohet dhe regjistrat e tij kontabël dhe dokumentet parësore që kërkohen gjatë vetë kontrollit. Një auditim në vend kryhet drejtpërdrejt në departamentin e kontabilitetit të një personi juridik (sipërmarrës).

Si rregull, në prag të kontrollit gjithëpërfshirës dokumentar të TVSH-së të planifikuar në vend, kryhet një kontroll në zyrë i raportimit të TVSH-së të ofruar nga tatimpaguesi dhe llogaritjeve të parashikuara për to, për të përcaktuar më pas mospërputhjet e tij. me kontrollorët tatimorë të përcaktuar në të vërtetë sipas dokumenteve tatimore parësore.

TVSH-ja, si shembull i një tatimi indirekt, tregon dy drejtime për auditimin e deklaratave të një ndërmarrje nga auditorët: plotësinë e bazës tatimore të TVSH-së të paraqitur në to dhe korrektësinë e zbritjeve tatimore të përdorura nga kontabilistët.

Analiza e blerjes së mallrave gjatë kontrollit të TVSH-së

Gjatë një kontrolli gjithëpërfshirës, së pari kontrollohet me kujdes disponueshmëria e dokumenteve parësore për furnitorët. Për sa i përket furnitorëve, mund të merret përfshirja e mallrave dhe shërbimeve të ofruara prej tyre si në bazën e tatueshme ashtu edhe në zbritje (të përcaktuar në përputhje me nenin nr. 171-173 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).merren parasysh vetëm në kushte të caktuara. Duhet të ketë një dokument parësor - një faturë nga furnizuesi, i cili, sipas kontabilitetit, kreditohet në llogarinë e caktuar për të, operacioni në të përfshihet në periudhën përkatëse tatimore raportuese (që nënkupton deklaratën përkatëse tatimore).

Një shembull i një rimbursimi të tillë mund të jetë kthimi i tepricës së TVSH-së së paguar në të vërtetë mbi një Kod të caktuar Tatimor të Federatës Ruse në situatën e mëposhtme: një kompani botuese librash blen letra dhe bojëra, ndërsa paguan një 18% taksa, por produktet e gatshme të tregtueshme (librat) i nënshtrohen një takse 10%. Bazuar në sa më sipër, teprica e taksës për blerjen e letrës dhe bojrave mbi taksën e shitjes së librave përfshihet në zbritjen tatimore.

Analiza e shitjes së mallrave gjatë kontrollit të TVSH-së

Shitja e mallrave gjurmohet bazuar në faturat e lëshuara nga subjekti juridik i audituar dhe regjistrin e tij të shitjeve (një regjistër specifik i konsoliduar tatimor, por në fakt një bazë të dhënash e deklaratave tatimore të shkruara me dorë).

Ky kontroll ka të bëjë me përputhshmërinë e regjistrave kontabël për sa i përket shlyerjeve me furnitorët dhe kontraktorët dhe shlyerjet me personat përgjegjës. Në këtë rast, kopjet e dyta të faturave duhet t'i bashkëngjiten ditarit.

Taksa indirekte e TVSH-së përcaktohet nga parimi i transaksioneve jo fiktive (për furnizimin e secilit produkt duhet të ketë një pagesë të përshtatshme pa para - nga llogaria rrjedhëse e kompanisë, ose nga arka - në para). Kështu, tentativat e mundshme për kthimin e TVSH-së në ndërmarrje sipas faktitoperacionet.

Organet tatimore kontrollojnë veprimet në llogarinë K-tu 201 01 610 dhe në llogarinë K-tu 201 04 610. Nëse nuk ka faturë për shitjen e mallrave (shërbimeve), kryhet një kundër-kontroll tatimor në atë në departamentin e kontabilitetit të palës tjetër të personit juridik. Nëse nuk është as aty, transaksioni është fiktiv dhe ky është një krim ekonomik. Njëkohësisht, tërhiqet vëmendja për renditjen kronologjike të përgatitjes dhe regjistrimit të faturave. Gjithashtu, caktohen kontrolle selektive për dërgesat e mëdha për të cilat disponohen fatura.

Shembull i një gabimi tatimor gjatë shitjes së një produkti

Kompania furnizuese duhet të ketë mbështetje ligjore kompetente për ekzekutimin e kontratave. Çështja është se shitja e shërbimeve dhe mallrave duhet të jetë gjithmonë objekt i rritjes së çmimit të tyre me shumën e TVSH-së. Palët që lidhin kontratën janë të detyruara të përcaktojnë qartë detajet e detyrueshme të çmimit të specifikuar - me taksë ose pa taksë. Kontrata tregon çmimin pa TVSH, është ajo që vepron si bazë tatimore. Prandaj, është shumë e dëshirueshme që shuma e TVSH-së të ndahet në një rresht të veçantë në vetë kontratën.

Kjo e fundit është për faktin se, sipas Art. 424 i Kodit Civil të Rusisë, palët paguajnë çmimin e mallrave sipas detajeve të specifikuara në kontratë.

Duke përfunduar rishikimin tonë të TVSH-së, vërejmë se, për shkak të natyrës së saj universale, është një nga më komplekset në metodologjinë e saj midis taksave ekzistuese në Federatën Ruse.

Akciza. Baza tatimore

Taksat indirekte në Federatën Ruse (përveç më të madhit prej tyre - tatimin mbi vlerën e shtuar) përfshijnë tatimin federal - akcizëntaksa (shpesh quhet shkurt akcizë) dhe detyrime doganore. Taksohet për grupe të caktuara mallrash si kur ato shiten në territorin e Rusisë, ashtu edhe kur ato lëvizen përtej kufirit rus. Ai transferohet në buxhetin e një personi juridik dhe të sipërmarrësve individualë, dhe paguesit aktualë janë konsumatorët, pasi përfshihet në çmimin e mallrave që ata blejnë. Duke qenë se shuma e tatimit përfshihet në çmimin e mallit, është e qartë se taksa indirekte është akciza.

Si rregull, makinat, produktet alkoolike, karburanti dizel, vajrat motorikë, birra, benzina e drejtpërdrejtë dhe motori, alkooli dhe produktet që përmbajnë alkool, produktet e duhanit janë të akcizueshme.

Sipas nenit 182 të Kodit Tatimor, objekti i taksimit është shitja e mallrave të akcizës të prodhuara në Rusi nga tatimpaguesi, marrja dhe postimi i këtyre produkteve, disa lloje të transferimit të mallrave (skema e tarifave), operacionet e lëvizjes së mallrave të akcizës jashtë Rusisë.

Rep. 1 f. 6 art. 182 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse rregullon shfaqjen e një objekti të akcizës gjatë konfiskimit dhe postimit të mallrave pa pronar me këtë taksë indirekte. Është objekt tatimi dhe kalimi i pasurisë së akcizës në kapitalin e autorizuar të shoqërive.

Procedura e taksimit të akcizës

Eksporti i mallrave të akcizës nuk i nënshtrohet akcizës, transferimi ndërmjet divizioneve të një ndërmarrjeje prodhuese, transferimi fillestar i mallrave të konfiskuara për përpunim industrial të mëvonshëm,pronë në portin SEZ.

Normat aktuale të akcizës për periudhën deri në vitin 2015 janë paraqitur në Art. 193 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Rusi.

Periudha tatimore për shitjen e brendshme të mallrave me akcizë është një muaj, për ato që transportohen përtej kufirit - sipas Kodit të Punës të Federatës Ruse.

Shembull i përcaktimit të shumës së akcizës

Kushtet fillestare: Distileria prodhon vodka me një përmbajtje alkooli etilik prej 40%. Prodhimi i tij karakterizohet nga një vëllim mujor prej 500 litrash. Shkalla aktuale e taksës është 210 rubla për litër alkool etilik anhidrik. Shuma e akcizës për alkoolin etilik të blerë është 1650 rubla.

Vendim: Baza e tatueshme do të jetë: 500 x 40%=200 l.

Shuma e akcizës që korrespondon me vodkën e shitur: 200 litra x 210 rubla=42,000 rubla.

Shuma e akcizës për t'u paguar: 42,000 – 1650=40,350 rubla

Përfundim

Taksat indirekte janë një atribut i domosdoshëm i sistemit modern të taksave. Me rëndësi të veçantë në të është TVSH-ja, e cila siguron sasinë më të madhe të të ardhurave buxhetore tatimore (33-35% për Rusinë). Duhet theksuar se shkalla e tatimit mbi TVSH-në është një nxitje e rëndësishme për zhvillimin ekonomik. Nuk është për t'u habitur që gjatë periudhës së rritjespotenciali ekonomik i vendit, që nga viti 1992, norma e TVSH-së në Rusi është ulur nga 28% në 18%.

Vini re se akciza është një taksë indirekte, por mjaft specifike. Edhe pse ka një peshë më të vogël në të ardhurat tatimore sesa TVSH-ja, megjithatë, normat e saj janë një tregues i qëndrimit të shtetit ndaj klasës së mesme.