Aktive jo të prodhuara: përkufizimi, veçoritë, kontabiliteti

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2023-12-17 10:40

Udhëheqësit e shumë ndërmarrjeve, në përpjekje për të përmirësuar kushtet e punës dhe kohës së lirë të punonjësve, fitojnë pronë që nuk është e destinuar për përdorim në procesin e prodhimit ose për të përmbushur nevojat e menaxhimit të organizatës. Artikuj të tillë përfshijnë, për shembull, kazanët, furrat me mikrovalë, frigoriferët, pajisjet e fitnesit, pajisjet mjekësore, kondicionerët, etj. Edhe pse kjo pronë klasifikohet si një aktiv jo i prodhuar, duhet të merret parasysh. Në artikullin tonë do të flasim për nuancat e postimit të objekteve të tilla, veçoritë e taksimit dhe pika të tjera të rëndësishme.

Rëndësia e çështjes

Vështirësitë në marrjen në konsideratë të aseteve fikse të ndërmarrjes shkaktojnë disa probleme në llogaritjen e bazës për tatimin në pronë. Si të përdorni opsionin e njohjes së shpenzimevekostot e blerjes? A mund t'i nënshtrohen TVSH-së asetet e paprodhuara? Çfarë duhet të bëjë një kontabilist që kompania të mos ketë probleme me IFTS? Ka shumë pyetje. Le ta kuptojmë.

Çfarë janë "asetet e paprodhuara" në kontabilitet?

Sot ekzistojnë dy qasje për pasqyrimin e objekteve në fjalë. Nga njëra anë, në Rregulloren për mbajtjen e evidencës nuk bëhet pjesëtimi i pasurisë. Nga ana tjetër, në bazë të pikës 4 PBU 6/01, një nga kushtet kryesore për njohjen e një objekti si aktiv fiks është përdorimi i tij në procesin e prodhimit, gjatë kryerjes së punës ose ofrimit të shërbimeve, ose për nevojat e menaxhimit të kompania. Një tjetër kriter i rëndësishëm është aftësia e pronës për të bërë një fitim.

Në rastin e parë, investimet në aktive të paprodhuara, përfshirë kostot e blerjes, sjelljen e tyre në një gjendje të përshtatshme për përdorim, pasqyrohen në llogari. 08 dhe debitohet në llogari. 01.

Në rastin e dytë, ekspertët besojnë se duke qenë se objektet nuk lidhen drejtpërdrejt me prodhimin, do të thotë se ato nuk mund të sjellin fitim. Nga kjo rrjedh se, në përputhje me paragrafin 12 të PBU 10/99, kostot e aktiveve të paprodhuara duhet të llogariten në nënllogarinë 91.2 si kosto jo operative.

Reflektimi i personave juridikë në kontabilitet

Le të shqyrtojmë së pari veçoritë e dokumentacionit në qasjen e parë.

Si rregull i përgjithshëm, shlyerja e aktiveve fikse kryhet duke grumbulluar amortizimin. Por që nga pasuritë e paprodhuaranuk janë të lidhura drejtpërdrejt me prodhimin, amortizimi duhet të ngarkohet me shpenzime të tjera, të pasqyruara në nënllogari. 91.2 "Shpenzime dhe të ardhura të tjera".

Periudha e funksionimit të dobishëm të një objekti për amortizimin caktohet nga ndërmarrja pas marrjes së pasurisë, në përputhje me kërkesat e Klasifikuesit OS. Duke qenë se bëhet fjalë për mjete fikse për qëllime joprodhuese, shuma e TVSH-së nuk është e zbritshme, por i atribuohet kostove të tjera. Në këtë rast, llogaritari gjeneron shënimet e mëposhtme:

• Dt sch. 91 nënllogari 91.2 Ct 19 - shuma e TVSH-së përfshihet në shpenzime të tjera.
• Dt sch. 91 nënllogari 91.2 Ct 02 - norma e amortizimit përfshihet në shpenzime të tjera.

Ky opsion, siç tregon praktika, i përshtatet mjaft inspektorëve të Shërbimit Federal të Taksave.

Sipas një numri ekspertësh, në bazë të nën. 1 f. 1 art. 264 të Kodit Tatimor, një taksë e tillë mund të përfshihet fare mirë në kostot e marra në konsideratë nga një subjekt ekonomik kur tatohen fitimet.

Sqarime të Ministrisë së Financave

Konfirmon mundësinë e kontabilizimit të aktiveve të paprodhuara si pjesë e letrës së aktiveve fikse të Ministrisë së Financave Nr. 03-06-01-04/209 datë 21.04.2005. Agjencia propozon përdorimin e normave të ligjit të punës për të justifikuar përfshirjen e informacionit në lidhje me aktet ligjore në llogari. 01.

Ministria e Financave jep shpjegimet e saj duke përdorur një shembull. Letra diskuton mundësinë e klasifikimit të një furrë me mikrovalë dhe një frigorifer si asete fikse. Këto objekte, në fakt, korrespondojnë me karakteristikat e aktiveve fikse, pasi jeta e tyre e dobishme i kalon 12 muaj. Momenti përcaktues në vendosjen e rregullave për llogaritjen e kësaj pasurie është prania në marrëveshjen kolektive të një klauzole për kushtet e punës së personelit. Zërat që janë blerë për zbatimin e dispozitave të kësaj marrëveshjeje konsiderohen pasuri fikse. Ky përfundim është nxjerrë nga Ministria e Financave në bazë të Art. 163 TK. Punëdhënësi është i detyruar të krijojë kushte pune për personelin që plotëson kërkesat për mbrojtjen dhe sigurinë e punës.

Përveç kësaj, agjencia vëren se nëse kontrata kolektive parashikon jo vetëm sigurimin e ushqimit për punonjësit, por edhe sigurimin, për shembull, një furrë me mikrovalë ose një frigorifer, atëherë këto objekte do të njihen si aktive fikse.

Më shumë raste studimore

Sigurisht, përveç një furrë me mikrovalë dhe një frigorifer, në ndërmarrje mund të përdoren asete të tjera jo të prodhuara. Mundësia e përfshirjes së tyre në OS varet kryesisht nga aftësia e menaxhmentit për të justifikuar qëllimin e tyre të "prodhimit dhe menaxhimit".

Në praktikën gjyqësore, ka raste kur kostot e zhvlerësimit të perdeve me lambrequin, divan, tavolinë, kolltuk, perde njihen si kosto menaxhimi. Tatimpaguesit e arsyetojnë vendimin për përfshirjen e tyre në OS me faktin se këta artikuj ishin të përfshirë drejtpërdrejt në aktivitetet e organizatës. Dhe puna e kompanisë, nga ana tjetër, përbëhej nga shërbime informacioni, këshillime për çështje tregtare, kryerja e hulumtimeve të marketingut, analizimi i efektivitetit të funksionimit të naftëskompleks.

Kontabiliteti si shpenzime jooperative

Nëse përdorni qasjen e dytë për pasqyrimin e akteve ligjore, atëherë llogaritari bën shënimet e mëposhtme:

• Dt sch. 91 nënllogari 91,2 Kt shek. 60 - pasqyron koston e blerjes së pronës joprodhuese.
• Dt sch. 19 ct sc. 60 - TVSH hyrëse e përfshirë.
• Dt sch. 60 Kt sc. 51 - pagesa e akteve juridike.

opsionet e reflektimit të TVSH-së

Metodat e kontabilitetit tatimor varen nga paraqitja e objektit të taksimit. Siç shpjegon Shërbimi Federal i Taksave në letrën e tij Nr. 03-1-08 / 204 / 26-В088 të vitit 2003, nëse transferimi i pronës joprodhuese nuk lidhet me formimin e bazës, atëherë TVSH-ja duhet të merret parasysh. në nënllogari. 91.2 "Shpenzime të ndryshme". Rezultati është një rekord:

Dt sch. 91 nënllogari 91,2 Kt shek. 19 - fshirje e TVSH-së së hyrjes.

Nëse burimet e destinuara për nevojat e veta të ndërmarrjes transferohen në ndarjet strukturore të saj, atëherë situata është e dyfishtë. Pra, nga njëra anë, do të ketë një qarkullim të tatueshëm:

Dt sch. 91 nënllogari 91,2 Kt shek. 68 - shuma e TVSH-së u ngarkua për transferimin e pronës (shërbimeve, punimeve) për nevoja të veta.

Nga ana tjetër, paguesi ka të drejtë të paraqesë shumën e taksës për zbritje:

Dt sch. 68 ct sc. 19 - Shuma e TVSH-së pranohet për zbritje.

Ministria e Financave i përmbahet të njëjtit pozicion kontabël tatimor në letrën nr. 03-03-04/2/9.

Disa fjalë të tjera rreth kontabilitetit tatimor

Më sipër, kemi trajtuar pjesërisht pasqyrimin e informacionit mbi tatimin. Megjithatë, le tëLe t'i drejtohemi normave të Kodit Tatimor që rregullon kontabilitetin.

Referimi i një objekti te një grup i caktuar prek 3 taksa: TVSH-në, taksat mbi të ardhurat dhe pronën. Natyrisht, lindja e detyrimeve për zbritjen e fundit varet drejtpërdrejt nga procedura e njohjes së një objekti në kontabilitet. Por çfarë ndodh me tatimin mbi të ardhurat?

Sipas paragrafit 49 të Artit. 270 i Kodit Tatimor, shpenzime që nuk plotësojnë kriteret e paragrafit 1 të Artit. 252 i Kodit Tatimor, nuk mund të merret parasysh. Ato nuk merren parasysh, për shembull, nëse nuk justifikohen ekonomikisht.

Në të njëjtën kohë, aktivet e amortizueshme dhe aktivet fikse kuptohen si objekte të përdorura si mjete pune për prodhimin dhe shitjen e produkteve (ofrimi i shërbimeve, kryerja e punës) ose për menaxhimin e ndërmarrjes. Për rrjedhojë, në kontabilitetin tatimor, njohja e një aktivi do të varet edhe nga arsyetimi për nevojën e përdorimit të tij në aktivitetet financiare dhe ekonomike. Këtu mund t'i referoheni edhe normave të Kodit të Punës, të cilat sigurojnë konfirmimin e përshtatshmërisë së shpenzimeve që synojnë krijimin e kushteve të duhura të punës për personelin. Përveç kësaj, mund të përdoren argumente rreth kostove të menaxhimit ose përfaqësimit.

Vlen të thuhet se nëse fizibiliteti ekonomik i shpenzimeve për asetet e paprodhuara vërtetohet nga nevoja për të krijuar kushte të përshtatshme pune, ndërmarrja nuk do të rrisë taksat "paga". E trishtueshme por e vërtetë.

Aktive të paprodhuara në kontabilitetin buxhetor

Ka disa lloje të tjera pronash që i përkasin kategorisë që po shqyrtojmë. Për shembull, në një agjenci qeveritarenjë aktiv i paprodhuar është toka ose një burim tjetër natyror.

Mund të pranohet për bilanc në rast blerjeje, dhurimi, transferimi për përdorim ose menaxhim operacional, si dhe në rast të zbulimit të objekteve të pallogaritura gjatë inventarit.

Në rast transferimi falas të UÇK-së në një autoritet shtetëror, institucion komunal ose shtetëror, hartohet një akt. Ajo vjen me një kartë inventari. Në rast të transferimit ndërsektorial, hartohet një urdhër (vendim) i një organi më të lartë ose themelues, formohet një akt dhe një faturë. Në rast të asgjësimit të NPA, dokumentet parësore për fshirje janë kontrata dhe akti i pranimit dhe kalimit.