Kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor në një ndërmarrje prodhuese: përkufizimi, procedura e mirëmbajtjes. Dokumentet normative të kontabilitetit

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2024-01-17 19:07

Në përputhje me PBU 18/02, që nga viti 2003, kontabiliteti duhet të pasqyrojë shumat që rrjedhin nga mospërputhja midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor. Në ndërmarrjet prodhuese, kjo kërkesë është mjaft e vështirë për t'u përmbushur. Problemet lidhen me ndryshimin e rregullave për vlerësimin e produkteve të gatshme dhe WIP (punë në vazhdim). Le të shqyrtojmë më tej disa veçori të kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor.

Informacion i përgjithshëm

Në kap. 25 i Kodit Tatimor përcakton procedurën për vlerësimin e produkteve të gatshme dhe WIP. Ai ndryshon ndjeshëm nga rregullat e kontabilitetit. Kontabiliteti bazë kryhet në përputhje me paragrafët 64 dhe 59 të Rregullave, të miratuara me urdhër të Ministrisë së Financave nr. 34n, datë 29.07.1998.

Një ndërmarrje mund të zgjedhë procedurën për njohjen e shpenzimeve administrative dhe tregtare, në përputhje me paragrafin 9 të PBU 10/99. ATKontabiliteti tatimor (NU) nuk ka një mundësi të tillë. Neni 319 i Kodit Tatimor përcakton 3 metoda vlerësimi për kategori të veçanta organizatash.

Për shkak të këtij ndryshimi midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor, një ndërmarrje duhet të rishikojë kostot e periudhës aktuale, duke reduktuar pozicionet për të cilat zbulohen diferencat me NU. Organizata mund të ndryshojë metodat e vlerësimit në kontabilitet, duke u përpjekur ta përshtatë sa më shumë që të jetë e mundur me rregullat e Kodit Tatimor.

Zgjidhje të mundshme për problemin

Është e mundur të minimizohet diferenca midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor duke përdorur fshirjet e kostove menaxheriale dhe komerciale drejtpërdrejt në koston e mallrave të shitura në periudhën aktuale. Fakti është se përbërja e këtyre kostove është pothuajse e njëjtë me përbërjen e kostove të tjera indirekte në NU. Duke zgjedhur këtë opsion të kontabilitetit të kostos, një biznes mund të zgjidhë disa probleme në të njëjtën kohë.

Së pari, organizata do të jetë në gjendje të eliminojë diferencat e përkohshme që lindin midis kostove indirekte në kontabilitet dhe kontabilitetit tatimor. Në një fabrikë prodhuese në NU, kostot indirekte të prodhimit dhe shitjes së produkteve shpenzohen plotësisht në periudhën aktuale. Dispozita përkatëse përcaktohet nga neni 318 i Kodit Tatimor në paragrafin 2.

Nëse nuk përdorni opsionin e mësipërm, shpenzimet administrative dhe tregtare duhet t'i atribuohen kostove të përfshira në formimin e kostos së WIP dhe produkteve të gatshme. Në të njëjtën kohë, shumica e tyre mund të mos përfshihen në rezultatin financiar për periudhën aktuale. Kjo do të krijonte dallime të përkohshme.

Së dyti, organizata do të jetë në gjendje të izolojë zonën e përhershmediferencat në kostot e përfshira në koston e mallrave të shitura si në kontabilitet ashtu edhe në kontabilitet tatimor. Në ndërmarrjet prodhuese, më së shpeshti lindin dallime të përhershme kur llogariten kostot e menaxhimit dhe komerciale, si dhe kostot jo-prodhuese (jo operative, operative).

Së treti, organizata do të jetë në gjendje të përjashtojë nga kostot e përfshira në vlerësimin e WIP dhe produkteve të gatshme, kostot që formojnë dallime të përhershme. Lista e kostove direkte do të mbetet ato që shkaktojnë diferenca të përkohshme.

Llogaritë e kontabilitetit në "1C"

Le të shqyrtojmë diferencat e përkohshme në kostot e mbetura të prodhimit të llogaritura në llogari. 20, 25, 23, 21.

Të gjitha këto kosto janë të përfshira në formimin e bilanceve të WIP në periudhën aktuale dhe koston e produkteve të gatshme. Ndërkohë, ato njihen ndryshe në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor. Në një ndërmarrje prodhuese, këto kosto përfshihen në kostot direkte. Në kontabilitetin tatimor, ato konsiderohen si kosto indirekte. Prandaj, në NU shumat e këtyre kostove nuk përfshihen në vlerësimin e WIP dhe produkteve të gatshme.

Procedura për identifikimin e diferencave të përkohshme dhe regjistrimin e aktiveve dhe detyrimeve tatimore të shtyra në llogaritë përkatëse të kontabilitetit do të varet nga struktura e kontabilitetit tatimor të ndërmarrjes. Siç tregon praktika, disa kompani formojnë regjistra të veçantë NU. Në të njëjtën kohë, kontabiliteti dhe kontabiliteti tatimor kryhen paralelisht.

Në firmat e tjera shpërndahen kostot, procedura e njohjes për të cilat ndryshon në kontabilitet dheEpo, drejtpërdrejt në llogaritë e kontabilitetit. Kjo marrëveshje përdoret për të përjashtuar ose shtuar këto kosto për qëllime tatimore.

Shembull raportimi paralel

Supozoni se kompania prodhon dritare me xham të dyfishtë. Kompania vlerëson WIP në kontabilitet me koston e materialeve dhe lëndëve të para, dhe produkteve të gatshme - me koston aktuale të prodhimit.

Në përputhje me rregulloret e kontabilitetit, kur përcaktohet kostoja e produkteve të gatshme, kostot e menaxhimit dhe ato tregtare nuk merren parasysh. Ato lidhen me kostot indirekte dhe reflektohen në kontabilitet në periudhën e komisionit.

Tabela më poshtë tregon një listë të kostove dhe shpërndarjen e tyre sipas grupeve:

Shpenzimet	Llogaritë e kontabilitetit	Grupi i Kontabilitetit	Grupi i kontabilitetit tatimor
Glass	20	Drejt
Plastike	20
Paga e punonjësve, duke përfshirë UST	20
Amortizim i pajisjeve dhe aseteve të tjera fikse	25
Paga për punonjësit e shërbimit (menaxhim, teknologë), duke përfshirë UST	25
Shërbimet e minicentralit dhe kaldajave	23	-	-
Konsumi i energjisë në katin e dyqanit	23	Drejt	Indirekt
Menaxhimi i konsumit të energjisë	23	Indirekt
Kostot administrative	26

Procedura për formimin e kostove direkte gjatë vlerësimit të kostos së WIP përcaktohet nga par. 1 f. 1 319 të nenit të Kodit Tatimor.

Veçoritë e amortizimit

Operacionet e kontabilitetit në lidhje me amortizimin ju lejojnë të transferoni gradualisht koston e aktiveve fikse në koston e produkteve të gatshme.

Në të njëjtën kohë, për disa objekte nuk llogaritet amortizimi. Lista e këtyre aktiveve fikse, e përfshirë në dokumentet rregullatore të kontabilitetit, është disi e ndryshme nga lista e parashikuar në NU.

Regjistrat kontabël nuk akumulojnë amortizimin për objektet rrugore dhe pyjore, blegtorinë prodhuese, aktivet fikse të shoqërive jofitimprurëse, objektet e aksioneve të banimit. Lista është dhënë në pikën 17 të PBU 6/01. Shuma e amortizimit për objektet e specifikuara në fund të vitit transferohet në një llogari jashtë bilancit. 010.

Në NU, aktivet fikse të specifikuara nuk amortizohen, duke iu nënshtruar një sërë kushtesh. Në objektet rrugore dhe pyjore nuk ngarkohet amortizimi nëse ato janë ndërtuar me mjete buxhetore. Asetet fikse të kompanive jofitimprurëse nuk amortizohen nëse blihen me fonde të synuara dhe përdoren për aktivitete jofitimprurëse.

Rregullat e përgjithshme të amortizimit

Amortizim i pajisjeve dhe aktiveve të tjera fikse në kontabilitet fillon nga data 1ditën e muajit që pason periudhën e pranimit të objektit. Rregulli përkatës parashikohet në paragrafin 21 të PBU 6/01.

Llogaritja fillon kështu pasi llogaritari bën hyrjen:

db kap. 01 numërimi i Cd-ve. 08 - pranimi i aktiveve fikse për kontabilitet.

NU, megjithatë, amortizimi fillon nga muaji pas periudhës kur objekti vihet në shërbim. Rregulli përkatës përcaktohet nga paragrafi 2 259 i nenit të Kodit Tatimor.

Nëse pronësia e objektit duhet të regjistrohet, amortizimi duhet të tarifohet në një mënyrë tjetër.

Në kontabilitetin e prodhimit, amortizimi llogaritet pasi aktivi të vihet në punë. Ky qëndrim është shprehur nga Ministria e Financave me shkresën nr. 16-00-14/121 të datës 8 prill. 2003 Në kontabilitetin tatimor, llogaritjet e amortizimit bëhen pasi dokumentet dërgohen për regjistrim shtetëror dhe fondet janë vënë në funksion. Kjo tregohet nga dispozitat e nenit 258 të Kodit Tatimor.

Ndalo akumulimin e amortizimit si në kontabilitetin kontabël ashtu edhe në atë tatimor në një ndërmarrje prodhuese në të njëjtën kohë - nga dita 1 e muajit që pason periudhën në të cilën aktivi është zhvlerësuar ose dalë në pension (fshihet nga bilanci). Pas kësaj, objekti renditet me kosto zero.

Metodat e llogaritjes

Ka 4 metoda akruale në kontabilitet:

• lineare;
• zvogëlimi i bilancit;
• proporcional me volumin e produkteve të prodhuara;
• fshirje e kostos bazuar në shumën e numrit të viteve të jetës së dobishme.

NU përdor vetëm 2 metoda: lineare dhe jolineare.

Për konvergjencën e taksave dhekontabilitetit, këshillohet që ndërmarrjet të aplikojnë metodën lineare.

Ndërkohë, nëse një kompani zgjedh një qasje jolineare, ajo mund të zvogëlojë fitimet e tatueshme me një sasi të madhe në vitet e para të përdorimit të sistemit operativ.

Në çdo rast, metoda e zgjedhur nga ndërmarrja është e fiksuar në politikën e kontabilitetit dhe duhet të zbatohet gjatë gjithë periudhës operative.

Periudhat e shërbimit të aktiveve fikse janë fikse në Klasifikuesin e aktiveve fikse të përfshira në grupet e amortizimit. Mund të përdoret gjithashtu për kontabilitet.

Nëse jeta e shërbimit të ndonjë produkti nuk është e specifikuar në klasifikues, kompania mund ta vendosë atë sipas dokumentacionit teknik. Nëse nuk ka periudhë atje, duhet t'i dërgoni një kërkesë prodhuesit të OS. Ndërmarrja nuk ka të drejtë të vendosë në mënyrë të pavarur periudhën e përdorimit të fondeve.

ulje në normat e amortizimit

Në NU, norma mund të përgjysmohet me:

1. Transporti i pasagjerëve, kostoja e të cilit është më shumë se 300 mijë rubla.
2. Minibusët e pasagjerëve, çmimi i të cilave është më shumë se 400 mijë rubla.

Menaxhmenti i ndërmarrjes, përveç kësaj, ka të drejtë të zvogëlojë shkallën e zbritjeve për çdo pasuri fikse sipas dëshirës. Vendimi përkatës duhet të fiksohet në politikën e kontabilitetit.

Merrni parasysh një shembull:

• LLC bleu një makinë pasagjerësh me një çmim prej 600 mijë rubla. (pa TVSH).
• Jeta e shërbimit është 48 muaj. (4 vjet).

Norma e amortizimit për automjetin është:

(1 / 48 muaj) x 100%=2,083%.

Sepse çmimi i makinës është më i lartë300 mijë rubla, norma mund të përgjysmohet:

2,083% / 2=1,042%.

amortizimi mujor do të jetë:

600 mijë rubla x 1,042%=6252 RUB

Rritja e standardeve

Ai ofrohet vetëm për ato sisteme operative që përdoren në ndërmarrje me funksionim me shumë ndërrime ose në një mjedis armiqësor. Në këtë rast, normat mund të dyfishohen.

Normat e amortizimit mund të rriten tre herë. Kjo mundësi vlen për shlyerjet mbi fondet e dhëna me qira. Megjithatë, ekziston një përjashtim nga rregulli. Në veçanti, nuk lejohet rritja e normës së amortizimit për aktivet fikse të caktuara në grupet 1-3, për të cilat amortizimi llogaritet në mënyrë jolineare.

Merrni parasysh një shembull:

• CJSC bleu pajisje për prodhim për 200 mijë rubla. (pa TVSH).
• Periudha e funksionimit - 60 muaj. (5 vjet).
• Pajisjet funksionojnë me katër turne në ditë vazhdimisht.
• Për llogaritjen e amortizimit përdoret metoda jolineare.

Norma e OS do të jetë:

(1 / 60 muaj) x 100%=1,667%.

Meqenëse mjeti përdoret në modalitetin me shumë ndërrime, norma mund të dyfishohet:

1,667% x 2=3,334%.

Shuma e amortizimit në muaj do të jetë:

200 mijë rubla x 3, 334%=6668 RUB

Amortizim i fondeve të përdorura

Në rastin e blerjes së një objekti që ishte në funksion, kostoja fillestare e tij përcaktohet në përputhje me kontratën e shitjes dhe në bazë të kostove,lidhur me blerjen. Amortizimi i llogaritur nga pronari i mëparshëm nuk merret parasysh.

Për të llogaritur zhvlerësimin në një mjet të përdorur, fillimisht duhet të vendosni jetëgjatësinë e dobishme. Për ta bërë këtë, mund të përdorni formulën:

Afati i PI i një objekti të përdorur=Afati i PI i një OS të ri - Koha e përdorimit aktual të objektit nga pronari i mëparshëm.

Nëse një kompani ka blerë një mjet që e ka përpunuar plotësisht jetën e tij të dobishme, kompania mund ta përcaktojë vetë jetën e dobishme. Është e nevojshme të përcaktohet periudha gjatë së cilës ndërmarrja do të jetë në gjendje të operojë këtë objekt. Dispozita përkatëse përcaktohet nga paragrafi 12 259 i nenit të Kodit Tatimor.

Extra

Shumë organizata kanë fonde të blera para vitit 2002. Amortizimi i tyre, natyrisht, u ngarkua sipas rregullave të mëparshme. Por nga 1 janari. 2002, llogaritja duhet të bëhet në mënyrën e përcaktuar në Kodin Tatimor.

Prandaj, kompania duhet të përcaktojë vlerën e mbetur të aktiveve fikse, periudhën e mbetur të jetës së saj të dobishme, si dhe normën e amortizimit.