Si të krijoni një rezervë për pagesën e pushimeve. Formimi i një rezerve për pagesën e pushimeve

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2023-12-17 10:40

Në fund të çdo periudhe tatimore, ndërmarrjet përgatisin një deklaratë vjetore të tatimit mbi të ardhurat. Sipas nenit 289 (paragrafi 4) i Kodit Tatimor, dispozita e tij kryhet jo më vonë se data 28 mars. Gjatë llogaritjes së bazës së tatueshme, është e nevojshme të merren parasysh një numër pikash. Midis tyre është një inventar i detyrueshëm i rezervave që janë formuar gjatë vitit. Ai mbahet më 31 dhjetor. Qëllimi i kësaj procedure është identifikimi i shumave të papërdorura apo mbishpenzimeve, si dhe rregullimi i bazës së tatueshme. Le të shqyrtojmë më tej se si llogaritet rezerva për pagesën e pushimeve.

Informacion i përgjithshëm

Në art. 324.1, pika 1 e Kodit Tatimor përmban një dispozitë që kërkon nga tatimpaguesit që planifikojnë të llogarisin rezervën për pagën e pushimeve, të pasqyrojnë në dokumentacion mënyrën e llogaritjes që kanë adoptuar, si dhe shumën maksimale dhe përqindjen mujore të të ardhurave sipas këtij neni. Për këtë qëllim, hartohet një vlerësim i veçantë. Ai pasqyron llogaritjen e shumave mujore në rezervë në përputhje me të dhënat e vlerësuarashpenzimet në vit. Vlerësimi kryhet duke përfshirë shumën e primeve të sigurimit të paguara nga kostot. Përqindja e të ardhurave në rezervën për pagën e pushimeve përcaktohet si raport i shpenzimeve të parashikuara vjetore për to me shumën e parashikuar vjetore për pagat e punonjësve.

Pikë të rëndësishme

Sipas Artit. 324.1, pika 2 e Kodit Tatimor, llogaritja e një rezerve për pagesën e pushimeve i atribuohet zërave të shpenzimeve të pagës së kategorive përkatëse të punonjësve. Të udhëhequr nga norma, dispozitat e përfshira në Art. 318, paragrafi 1, Ministria e Financave ka konstatuar se tatimpaguesit kanë të drejtë të përcaktojnë në mënyrë të pavarur llojin e shpenzimeve me të cilat lidhen këto shpenzime. Ato mund të jenë të tërthorta ose të drejtpërdrejta dhe u referohen si punonjësve të përfshirë në procesin e prodhimit, ashtu edhe atyre që kryejnë aktivitete të tjera në ndërmarrje që nuk kanë të bëjnë me prodhimin e produkteve. Megjithatë, tatimpaguesi është i detyruar të fiksojë zgjedhjen e tij në dokumentacion. Lejohet edhe llogaritja në përqindje e rezervës për pagesën e pushimeve për çdo njësi strukturore. Në këtë rast, zëri i këtyre shpenzimeve përpilohet për ndërmarrjen në tërësi.

Krijoni një rezervë për pagesën e pushimeve

Sipas dispozitave të përfshira në par. 2, paragrafi 1, neni. 324.1 të Kodit Tatimor, mund të bëni formulën e mëposhtme:

%=(Plani i pushimeve + SWVacation) / (OFFplan + SWOT) × 100% në të cilin;

• Pushime, SVOT - shuma e pagesave të sigurimit të përllogaritur në shumat përkatëse.
• OTplan - shuma e parashikuar (vjetore) për pagën e punonjësve.
• Plani i pushimeve - shpenzimet e parashikuara për pagesën e pushimeve.

Pas përcaktimit të përqindjes, ajo duhet të shumëzohet çdo muaj me shumën e shpenzimeve reale për pagën (duke përfshirë edhe primin e sigurimit). Rezultati që do të merret përfshihet në kontabilitetin për rezervën për pagën e pushimeve sipas Art. 255, paragrafi 24 i Kodit Tatimor. Në të njëjtën kohë, është e nevojshme të sigurohet që shuma e akumuluar të mos kalojë vlerën kufi të vendosur në dokumentacion.

Shembull

Le të shqyrtojmë formimin e një rezerve për pagesën e pushimeve për një ndërmarrje të angazhuar në prodhimin e bizhuterive nga materiale jo të çmuara. Në dhjetor, u vendos që të hartohej një vlerësim i shpenzimeve të ardhshme për vitin 2013. Për qëllime tatimore, provizioni përkatës u fiksua në dokumentacionin kontabël. Në të njëjtën kohë u përcaktua shuma maksimale e arkëtimeve dhe përqindja mujore. Kompania ka planifikuar shpenzimet e mëposhtme për vitin 2013:

• Me pagë - 1 milion rubla.
• Rezervë për pagesën e pushimeve - 264 mijë rubla.

Për vitin 2013, normat e shumave të siguruara nga fondi i pagave ishin:

• 5,1% - në FFOMS.
• 22% - në FIU.
• 2,9% - në FSS.

Lloji i aktivitetit të kryer nga sipërmarrja i përket klasës së 9-të të pro-riskut (kodi OKVED 36.61). Kjo do të thotë se norma e primit të sigurimit është 1%. Tarifa e përgjithshme - 31% (22+5.1+2.9+1). Më pas, ne do të llogarisim rezervën për pagën e pushimeve:

Shuma e parashikuar për vitin do të jetë:

264 000 RUB + 264 000 rubla × 31%=345,840 $

Dokumentacioni pasqyron se shuma maksimale e shpenzimeve është 345840. Fondi i parashikuar i pagave vjetore,duke përfshirë pagesat e sigurimit:

3,000,000 RUB + 3,000,000 rubla × 31%=3,930,000 rubla

Përqindje e zbritshme për çdo muaj:

345 840 RUB / 3,930,000 rubla × 100%=8,8%

Në përputhje me të dhënat e marra, bëhet një vlerësim

Përdor kursimet

Rezervë për pagesën e ardhshme të pushimeve, sipas Art. 255, paragrafi 24 i Kodit Tatimor, do të përfshihet në koston e pagave. Në këtë rast, shuma e pagesave të caktuara në të vërtetë nuk do të ketë rëndësi. Siç u përmend më lart, shumat përkatëse të sigurimit përfshihen edhe në rezervë për pagesën e pushimeve. Kjo do të thotë se këto kontribute nuk përfshihen në kosto të tjera, si për shembull sigurimet e caktuara për pagat. Ju lutemi vini re se rezerva mund të përdoret vetëm kur paguani për pushime shtesë dhe kryesore.

Kompensimi për periudhën e papërdorur duhet të ngarkohet menjëherë në shpenzimet e pagave. Kjo dispozitë është fiksuar në Art. 255, paragrafi 8 i Kodit Tatimor. Këtë urdhër e tregon edhe një shkresë e Ministrisë së Financave. Këtu vlen të theksohet se po flasim, veçanërisht, për kompensimin pas pushimit nga puna. Por në Art. 255 i referohet përfitimeve për periudha të papërdorura, sipas Kodit të Punës të Federatës Ruse.

Inventari i rezervës për pagesën e pushimeve

Për shkak se gjatë gjithë vitit tatimpaguesit bazohen në shpenzimet e vlerësuara dhe jo në fakte për pushimet e punonjësve, një situatë disi problematike mund të zhvillohet në fund të periudhës. Në veçanti, shuma e transferuar aktualisht te punonjësit për shkak të pushimeve mund të tejkalojë shumën e rezervës. Në të njëjtën kohë, vlera e sajngarkohet si shpenzim më i madh se kostot aktuale të organizatës. Në këtë drejtim, është krejt e natyrshme që tatimpaguesi të bëjë një inventar të rezervës për pagesën e pushimeve. Kjo kërkesë është përcaktuar në Art. 324.1 i Kodit Tatimor (klauzola 3, paragrafi 1). Rezultatet e procedurës së kryer duhet të zyrtarizohen në përputhje me rrethanat. Në veçanti, hartohet një akt ose një deklaratë kontabël (në çfarëdo forme). Reflektimi i rezultateve të marra do të varet nga fakti nëse njësia ekonomike planifikon të vazhdojë të grumbullojë kostot e vlerësuara në periudhën e ardhshme.

Përjashtimi i aksioneve nga shpenzimet e ardhshme

Sipas Artit. 324.1, pika 3, para. 3, nëse ndërmarrja nuk ka fonde të mjaftueshme në rezervën e përllogaritur realisht, e cila konfirmohet nga inventari në fund të periudhës, tatimpaguesi duhet, sipas të dhënave të datës 31 dhjetor të vitit në të cilin është hartuar., përfshijnë shumat aktuale për pagesën e pushimeve në shpenzime. Prandaj, shtohen edhe primet e sigurimit për të cilat rezerva e specifikuar nuk është përpiluar më herët. Nëse, gjatë planifikimit të periudhës së ardhshme, ndërmarrja konsideron se rezerva për pagën e pushimeve është e papërshtatshme, atëherë shuma e bilancit që u zbulua gjatë kontrollit më 31 dhjetor i atribuohet zërit të të ardhurave jooperative në periudhën aktuale.

Përfshirja e stokut në planin për vitin e ardhshëm

Nëse politika e kontabilitetit të kompanisë mbetet e pandryshuar në lidhje me rezervën, atëherë në fund të periudhës tatimore, bilanci i fondeve të pashfrytëzuara mund të zbulohet. Në përputhje me paragrafin 4 të nenit të mësipërm të Kodit Tatimor, rezerva e shpenzimeve të ardhshme përcaktohet në bazë të:

1. Numri i ditëve të periudhës së papërdorur nga punonjësit.
2. Shpenzimet mesatare të pagave ditore për punonjësit.
3. Primet e sigurimit të detyrueshëm.

Nëse, si rezultat i barazimit, shuma e rezervës së llogaritur për pushimet e papërdorura është më e madhe se gjendja aktuale e rezervës në fund të vitit, teprica duhet të përfshihet në shpenzimet e pagave. me fjalë të tjera, nëse JO > ONR, atëherë diferenca është e barabartë me kostot e punës. Nëse, si rezultat i barazimit, shuma rezulton më e vogël, atëherë ajo duhet të përfshihet në të ardhurat jooperative.

Fonde rezervë të pamjaftueshme: shembull

Shuma e zbritjeve për rezervën e pagave të pushimeve është 345,840 rubla. Gjatë vitit 2013, punonjësit morën 310,000 rubla. Primet e sigurimit arritën në:

310000 x 31%=96100$

Gjatë rakordimit në fund të vitit rezultoi se shuma faktike e përllogaritur (përfshirë kontributet) e ka tejkaluar shumën e rezervës me 60260, pra nuk ka fonde të mjaftueshme. Në këtë drejtim, shuma e tepërt duhet të përfshihet në kostot e pagave.

Inventari është më i madh se fondet e disbursuara në të vërtetë: shembull

Shuma për rezervën për shpenzimet për pagesën e pagës së pushimeve është 345,840 rubla. Gjatë vitit, punonjësve iu dhanë 250 mijë rubla. Sigurimi arriti në 77,500 rubla. (250 mijë x 31%). Deri në fund të vitit, gjatë inventarit, u zbulua se shuma e rezervës është më shumë se pagesa e pushimeve e lëshuar në të vërtetë (së bashku me sigurimin) me 18,340 rubla. Teprica i nënshtrohet të ardhurave jo operative.

ditë të papërdorura

Ata duhet të identifikohenvetëm nga dita e fundit e vitit kalendarik. Rezerva e shpenzimeve të ardhshme për pagimin e pushimeve gjatë periudhës tatimore nuk është e specifikuar. Gjatë rakordimit, shpesh lind pyetja në praktikë se si duhet të numërohen ditët e papërdorura. Ka dy opsione. E para duhet të marrë parasysh numrin e pritur të ditëve në vit. Krahasohet me numrin e marrë në të vërtetë. Sipas opsionit të dytë, duhet të merrni parasysh të gjitha ditët që nuk janë përdorur më 31 dhjetor, duke përfshirë ditët për vitet e mëparshme. Ministria e Financave tenton të përdorë opsionin e parë. Në praktikën e arbitrazhit, ka raste të përdorimit të qasjes së dytë.

Bilanci

Në kontabilitetin tatimor, përgatitja e një rezerve për shpenzimet e pushimeve vepron si e drejtë e tatimpaguesit dhe në kontabilitet është një detyrë. Sidoqoftë, duhet të theksohet se nuk ka asnjë tregues të drejtpërdrejtë për këtë në dokumentet rregullatore. Megjithatë, duke analizuar PBU 8/2010, pagesa e pushimit vjetor për punonjësit konsiderohet si detyrim i vlerësuar i organizatës. Njihet si i tillë kur plotësohen një sërë kushtesh të përcaktuara në pikën 5 të PBU-së në fjalë. Në përputhje me paragrafin 16 të të njëjtit dokument, shuma e detyrimit të vlerësuar përcaktohet nga ndërmarrja në përputhje me faktet e disponueshme të familjes. aktivitete, përvojë në zbatimin e detyrimeve të ngjashme. Nëse është e nevojshme, merret parasysh edhe mendimi i ekspertëve. Duke qenë se ligji "Për kontabilitetin" nuk formulon rregulla të qarta për përpilimin e stokut, për shumë organizata zgjidhja më e mirë do të ishte përdorimi i procedurës që përdoret për qëllime tatimore. Kështu, do të ishte e mundur të afroheshin të dy bilancet dhe të eliminohej nevoja për të ndjekur RAS 18/02.

Në këtë drejtim, është mjaft logjike që tatimpaguesit të pyesin nëse kanë të drejtë të llogarisin pagesën e pushimeve sipas rregullave të Kodit Tatimor. Përfaqësues të Ministrisë së Financave, në përgjigje të kësaj, u kufizuan në referenca në normat e renditura më sipër. Në veçanti, u shpjegua se detyrimet e vlerësuara pasqyrohen në kontabilitet në përputhje me rregullat e PBU 8/2010, dhe në raportimin tatimor - Art. 324,1 NK. Në përputhje me dispozitat e PBU të specifikuar në paragrafin 16, ndërmarrja duhet të dokumentojë vlefshmërinë e shumës së detyrimit të vlerësuar. Kur plotësohet ky kusht, mund të supozohet se rezerva për shpenzimet e ardhshme për pagesat e pushimeve, nëse është e nevojshme, mund të hartohet në bilanc sipas rregullave të parashikuara në Art. 324,1 NK. Në vijim nënkuptohen kontributet në pensionin e detyrueshëm, social (në rast të paaftësisë së përkohshme për shkak të amësisë, në rast aksidentesh dhe sëmundjesh profesionale), sigurime mjekësore.

Moment i diskutueshëm: studim rasti

Tatimpaguesi apeloi kundër vendimit të shërbimit tatimor, i cili konkludoi se pasqyrimi i kostove të formimit të rezervës së pushimeve ishte i paarsyeshëm. Në këtë drejtim, u ngarkua një taksë shtesë mbi të ardhurat në shumën prej rreth 1.7 milion rubla. Shërbimi Tatimor vlerësoi se rregullimi i rezervës nga paguesi për pagesën e ardhshme të pushimeve për punonjësit, bazuar në numrin e ditëve të periudhës së papërdorur për të gjitha pushimet e pashfrytëzuara të punonjësve që nga fillimi.funksionimi i shoqërisë është bërë në mënyrë të paligjshme. Gjyqtarët, nga ana tjetër, analizuan dispozitën në Art. 342.1, paragrafi 4. Në veçanti, ata theksuan se nga përmbajtja e normës së mësipërme nuk del një përfundim i qartë se bëhet fjalë pikërisht për ato festa që janë objekt i provizionit për periudhën aktuale raportuese. Sipas Art. 3 të Kodit Tatimor, duke shfaqur paqartësi të pandreqshme, kontradikta dhe dyshime të akteve legjislative për tarifat dhe tatimet duhet të interpretohen në favor të tatimpaguesit. Sipas Art. 122-124 të Kodit të Punës, punëdhënësi është i detyruar t'u sigurojë punonjësve pushime vjetore me pagesë. Në të njëjtën kohë, ligji parashikon mundësinë e kryerjes së transferimit të kësaj periudhe. Gjithashtu, rregullat ndalojnë mosdhënien e pushimit vjetor të paguar për 2 vite rresht. Nga kjo rrjedh se në periudhat e papërdorura, sipas Art. 324.1 i Kodit Tatimor, është e nevojshme të kuptohen ditët e pasiguruara si në periudhat aktuale ashtu edhe në ato të kaluara.

Programi i planifikimit të rezervave

Le të shqyrtojmë se si të bëjmë një rezervë për pagesën e pushimeve ("1C: ZUP"). Mundësitë e disponueshme në program ju lejojnë të përfshini në mënyrë të barabartë kostot në kostot e prodhimit ose qarkullimin e periudhës raportuese. Kjo, nga ana tjetër, kontribuon në planifikimin dhe shpërndarjen kompetente të financave. Regjistrimet tatimore dhe kontabël bëhen automatikisht nga dokumenti "Pasqyrimi i pagës në kontabilitetin e rregulluar".

Vendosja e çorape bëhet si më poshtë:

1. Duke hyrëmenunë "Vegla", duhet të hapni opsionet.
2. Skeda "Dispozitat".
3. Kontrollo kutinë përkatëse për formimin e një rezerve në kontabilitetin tatimor.
4. Në librin e referencës "Rezervat dhe detyrimet e vlerësuara" duhet bërë një element i ri. Pasqyron rezervën për pagesën e pushimeve (llogaria 96).
5. Në formën e një elementi, një listë plotësohet sipas parametrave bazë. Këtu janë zbritjet e punonjësve të ndërmarrjes që përdoren në llogaritjen e shumave për fondin rezervë.
6. Vlerat janë vendosur për vitin për çdo kompani si përqindje e parametrave bazë.

Nuanca TC

Orari i pushimeve zakonisht hartohet në dimër. Sipas normave, punonjësi duhet të njoftohet për pushimet e ardhshme 2 javë para fillimit të saj. Ky detyrim parashikohet nga neni 123, pjesa 3 e Kodit të Punës. Njoftimi duhet të jetë me shkrim. Pas njohjes, punonjësi duhet ta vërtetojë atë me nënshkrimin e tij. Si rregull, mjafton të lëshohet një urdhër i duhur nga kreu. Në fakt, ai do të veprojë si një njoftim. Në përputhje me procedurën e përgjithshme, dhënia e pagesës së pushimeve bëhet tre ditë kalendarike para fillimit të festës. Në rast vonese, ndërmarrjes mund t'i shqiptohet një gjobë administrative. Në rast të shkeljes së përsëritur të Kodit të Punës, punëdhënësi mund të skualifikohet për një periudhë nga 1 deri në 3 vjet.

Në rast të shkuarjes me pushime me largim të mëvonshëm nga puna, punonjësit i paguhet edhe pagesa e pushimeve për tre ditë dhe bëhet llogaritja e plotë.në ditën e fundit të punës. Punonjësi ka të drejtë të ndajë periudhën që i takon në disa pjesë. Ligji nuk përcakton kufizime në numrin e tyre. Megjithatë, ekziston një kusht i caktuar. Të paktën një pjesë e pushimeve duhet të jetë së paku 14 ditë kalendarike. Periudha e mbetur mund të ndahet nga punonjësi sipas gjykimit të tij.

Megjithatë, këtu duhet përmendur një nuancë e rëndësishme. Një punonjësi mund t'i mohohet pushimi nëse, në përputhje me orarin, kjo periudhë është caktuar për një kohë tjetër. Për shembull, një punonjës duhet të shkojë me pushime dy herë në vit - një dhe tre javë. Punonjësi kërkon tre ditë pushim me ruajtjen e pagës. Në këtë rast, udhëheqësi mund ta refuzojë atë. Kjo për faktin se orari i pushimeve është i detyrueshëm si për punëmarrësin ashtu edhe për punëdhënësin. Kjo recetë është e fiksuar në Art. 123, pjesa 2 e Kodit të Punës. Në rast se pushimet e një punonjësi mund të ndikojnë negativisht në produktivitetin e ndërmarrjes, kjo periudhë mund të shtyhet. Megjithatë, kjo duhet të jetë pëlqimi i vetë punonjësit. Në të njëjtën kohë, ligji ndalon mosdhënien e pushimeve për 2 vite radhazi. Gjatë përcaktimit të kësaj periudhe duhet të merren parasysh vitet e punës dhe jo ato kalendarike. Kështu, numërimi mbrapsht duhet të kryhet që nga dita e fillimit të veprimtarisë së tij profesionale në gjendjen e ndërmarrjes. Për më tepër, ligji parashikon përgjegjësi administrative për një punëdhënës që nuk liron të pushojë një punonjës nën moshën 18 vjeç ose të punësuar në punë të rrezikshme ose të rrezikshme.