Rregulli i TVSH-së "5 përqind": shembulli i llogaritjes kur zbatohet. Kontabilitet i veçantë

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2024-01-02 14:02

Nëse një organizatë kryen njëkohësisht transaksione të tatueshme dhe jo të tatueshme me TVSH, ajo është e detyruar të kryejë kontabilitet të veçantë për shumat tatimore. Kjo parashikohet në Art. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Tarifat për transaksionet e tatueshme janë të zbritshme. Në një situatë të ndryshme, është e nevojshme të përcaktohen proporcione për secilën periudhë tatimore sipas sasive të mallrave të dërguara. Veçanërisht për këto qëllime është zhvilluar rregulli “5 për qind” për TVSH-në. Një shembull i llogaritjes së shumës së tatimit në situata të ndryshme do të diskutohet në detaje më poshtë.

Thelbi

Organizatat tregtare shpesh duhet të kombinojnë regjimin e përgjithshëm tatimor me një taksë të vetme. Prania e operacioneve të eksportit është gjithashtu bazë për kontabilitet të veçantë. Arsyeja është se gjatë eksportit, TVSH-ja zbritet në ditën e fundit të muajit kur janë siguruar dokumentet që konfirmojnë përdorimin e një norme zero për një operacion të tillë. Procedura për llogaritjen e tatimit mbi këto transaksione përcaktohet nga politika e kontabilitetit.

Le të hedhim një vështrim më të afërt se si organizata të tilla kryejnë kontabilitet të veçantë të TVSH-së.

Nënllogaritë në llogarinë 19 përdoren për të pasqyruar shpërndarjen e shumës së tatimit në BU. Shpërndarjatë kryera në periudhën në të cilën mallrat janë marrë parasysh. Prandaj, proporcioni kryhet sipas treguesve të krahasueshëm - kostoja e mallrave me dhe pa TVSH. Kontabiliteti i dyfishtë kryhet gjithashtu nëse organizata ka operacione që zbatohen jashtë Federatës Ruse.

Shembull 1

Le të shqyrtojmë një situatë standarde. Gjatë tremujorit, kompania dërgoi produkte me vlerë 1.2 milion rubla, përfshirë artikujt e tatueshëm - 0.9 milion rubla. Shuma e taksës së paraqitur nga furnitorët është 100 mijë rubla. Meqenëse kostoja e mallrave, e cila nuk i nënshtrohet taksimit, është 250 mijë rubla, koeficienti i llogaritjes është 0,75. Prandaj, jo 100 mijë rubla, por vetëm 75 mijë rubla mund të merren si zbritje. (100 0, 75). Dhe vetëm 25% mund të merret parasysh në koston e mallrave të blera: 1, 2 _{0, 25=0,3 milion rubla}

Llogaritjet

Si të shpërndahet TVSH e hyrjes? Një ndërmarrje mund të ketë aktive fikse dhe aktive jo-materiale të regjistruara në muajin e parë të tremujorit. Në raste të tilla, proporcionet përcaktohen bazuar në pjesën e kostos së mallrave të dërguara të prodhuara në një makinë të re në shumën totale të shitjeve për muajin në të cilin objekti është marrë parasysh.

Kostoja e shërbimeve për dhënien e një kredie dhe transaksionet REPO llogariten në bazë të shumës së të ardhurave në formën e interesit të përllogaritur. Një përjashtim është një kredi pa interes, kostoja e së cilës është e barabartë me zero. Operacione të tilla nuk ndikojnë në raportin

Gjatë llogaritjes së Bankës Qendrore, llogaritet diferenca midis çmimit të shitjes dhe kostove të blerjes. Në të njëjtën kohë, edhe transaksione pa TVSHduhet të përfshihet në koston e punës.

Shembull 2

Gjatë tremujorit, kompania shiti mallra me vlerë 2 milion rubla, duke përfshirë 1,750 mijë rubla. e tatueshme dhe 250 mijë rubla. e pa tatueshme. Furnizuesit dërguan 180 mijë rubla për zbritje

Koeficienti për llogaritjet e mëvonshme është 0,875. Nga mallrat e blera, mund të merrni: 180 _{0, 875=157,5 mijë rubla. Pjesa e mbetur prej 22.5 mijë rubla. duhet të pasqyrohet në koston e mallrave.}

5% rregull

Për ato periudha kur pjesa e shpenzimeve për operacionet e patatueshme është më pak se 5% e shumës totale të shpenzimeve, shoqëria nuk mund të kryejë kontabilitet të veçantë. Procedura për llogaritjen e shumës totale të shpenzimeve gjatë llogaritjes së pengesës nuk përcaktohet me ligj. Një ndërmarrje mund të zhvillojë metodologjinë e saj të shëndoshë dhe ta rregullojë atë në politikën e kontabilitetit.

Kur llogaritet pjesa, merren parasysh të gjitha shitjet pa TVSH: transaksione pa taksa, shitje të imputuara, shpenzime për transaksione jashtë Federatës Ruse. Sa i përket grupit të parë, merren parasysh si shpenzimet direkte ashtu edhe ato të përgjithshme të biznesit. Kjo do të thotë, ju duhet të shtoni të gjitha kostot, të shtoni TVSH-në për shpenzimet e përgjithshme në proporcionin e duhur, pastaj të ndani shumën që rezulton me shumën e kostove.

Rregulli i TVSH-së "5 për qind", i cili do të llogaritet më poshtë, nuk mund të zbatohet për transaksionet e eksportit. Kjo parashikohet në Art. 170 NK. Për transaksione të tilla, norma e TVSH-së është 0%. Kjo do të thotë, nëse:

• barriera nuk u arrit;
• ndërmarrja ka eksportoperacionet;

ju duhet të kryeni kontabilitet të veçantë të TVSH-së.

5 Shembull i rregullit të përqindjes

Shpenzimet direkte të ndërmarrjes për transaksionet e tatueshme në tremujorin e dytë arritën në 15 milion rubla, dhe për jo të tatueshme - 750 mijë rubla. Shpenzimet e përgjithshme të biznesit - 3.5 milion rubla. Politika e kontabilitetit parashikon shpërndarjen e shpenzimeve në përpjesëtim me të ardhurat, të cilat në periudhën raportuese arritën respektivisht në 21 milion rubla. dhe 970 mijë rubla.

Shpenzimet e përgjithshme të biznesit për transaksionet e patatueshme: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 mijë rubla, ose 4,7%. Meqenëse kjo shumë nuk kalon 5%, kompania mund të zbresë të gjithë TVSH-në e hyrjes për tremujorin e dytë.

algoritmi i kontabilitetit

Për të kuptuar se çfarë norme të TVSH-së duhet të zbatohet për mallrat dhe si të përcaktohet shuma e taksës së hyrjes, mund të përdorni sekuencën e mëposhtme të veprimeve:

1. Llogaritni shumën e TVSH-së së paraqitur që mund të zbritet. Nëse mallrat e blera mund t'i atribuohen drejtpërdrejt aktivitetit të përjashtuar nga tatimi, atëherë TVSH-ja përfshihet në koston e saj. Në raste të tjera, shuma e tatimit është e zbritshme.

2. Në fazën tjetër, duhet të aplikoni rregullin "5 për qind" për TVSH-në, shembulli i llogaritjes së të cilit u prezantua më herët. Fillimisht përcaktohet shuma e shpenzimeve për transaksionet e patatueshme, më pas llogariten shpenzimet totale dhe zbatohet formula:

% e papërpunuar opera.=(Jo / Gjithsej) x 100%.

Nëse raporti që rezulton tejkalon 5%, atëherë duhet të kryhet llogaritja e veçantë e shumave.

3. Llogariten shumat e taksave me dhe pa TVSH, pastaj përmblidhen dhe përcaktohet raporti:

% kalc.=(Shuma e sipërfaqes / Shuma e totalit)100%.

Më pas, përcaktohet TVSH-ja në DOS e pagueshme:

Taksë=TVSH e ngarkuar% e llogaritur

4. Kostoja marxhinale është llogaritur:

Limiti i TVSH-së=TVSH e paraqitur - TVSH e zbritshme

ose

Kosto=(Shuma e mallrave të dërguara, por jo të tatueshme / Vëllimi total i shitjeve) 100%.

Praktikë gjyqësore

Interpretimi i plotë i "kostove totale" në Kodin Tatimor nuk është paraqitur. Bazuar në përkufizimet në fjalorët ekonomikë, ky term mund të kuptohet si shuma totale e kostove për prodhimin e mallrave të bëra nga vetë tatimpaguesi. Ministria e Financave sqaron se për llogaritjen e kësaj vlere merren parasysh kostot direkte dhe të përgjithshme të të bërit biznes.

Praktika gjyqësore gjithashtu nuk lejon nxjerrjen e një përfundimi të qartë se kur është e nevojshme të kryhet kontabiliteti i veçantë i TVSH-së. Rregulli 5 përqind, shembulli i llogaritjes i të cilit u diskutua më herët, zbatohet ekskluzivisht për ndërmarrjet prodhuese. Sipas gjyqtarëve, shoqëritë tregtare nuk mund të kryejnë kontabilitet të veçantë tatimor.

Edhe më shumë pyetje shkaktohen nga operacionet me letrat me vlerë. Në veçanti, disa gjyqtarë, duke iu referuar Art. 170 të Kodit Tatimor, thuhet se rregulli 5% mund të përdoret kur shiten asete të tilla. Në të njëjtën kohë, kostoja e blerjes së letrave me vlerë nuk ndikon në proporcion. Domethënë, pothuajse gjithmonë shuma e shpenzimeve do të jetë më e vogël se 5%, dhe paguesi do të lirohet nga detyrimivazhdoni të numëroni dyfish.

Në vendime të tjera gjyqësore ka një referencë për PBU 19/02, ku thuhet se të gjitha operacionet me letrat me vlerë në NU dhe BU janë investime financiare. Për më tepër, organizatat nuk kanë kosto që lidhen me formimin e kostos së aseteve të tilla. Kjo do të thotë, të ardhurat nga operacione të tilla janë të përjashtuara nga tatimi. Prandaj, organizata duhet të paraqesë TVSH-në e plotë për zbritje.

Transaksionet për shitjen e një pjese të një personi juridik në Kodin Penal të një organizate tjetër nuk i nënshtrohen TVSH-së. Prandaj, numërimi i dyfishtë mbahet gjithmonë në raste të tilla.

Shembull 3

Përpara se të siguronte fonde si kolateral, kompania angazhoi auditorë për të kontrolluar gjendjen financiare të huamarrësit. Kostoja e shërbimeve të kompanisë arriti në 118 mijë rubla. TVSH e përfshirë. Shuma e kredisë është 1 milion rubla. Kostoja e investimeve financiare përcaktohet në bazë të politikës kontabël të kreditorit. Nëse nuk parashikon përdorimin e rregullit 5%, atëherë TVSH-ja për shërbimet e një auditori duhet të përfshihet në koston e investimit financiar. Në këtë rast, do të jetë e nevojshme të shpërndahen kostot e përgjithshme të biznesit. Nëse ka një rezervim, atëherë të gjitha shumat janë të zbritshme.

Çështja e kontabilizimit të TVSH-së në hyrje në transaksionet me letrat me vlerë të borxhit mbetet e hapur. Është me rrezik përdorimi i një skeme preferenciale në lidhje me transaksionet me kambial. Shërbimi Federal i Taksave ka shumë të ngjarë të sfidojë operacione të tilla dhe më pas ju do të duhet ta provoni rastin tuaj në gjykatë.

Kontabilitet

Nga sa më sipër, mund të nxjerrim përfundimin e mëposhtëm: është më mirë të përcaktoni metodën e llogaritjes së shpenzimeve dhe ta tregoni atë në politikën e kontabilitetit. Në këtë rast, duhet të shkruani të gjithë listënkostot që lidhen me transaksionet e përjashtuara nga taksat dhe si llogariten ato:

• cakto një pozicion në shtet për një punonjës përgjegjës;
• përshkruaj procedurën për llogaritjen e kohës për shlyerjet;
• përcaktoni parimin e shpërndarjes së shumës së qirasë, shërbimeve për operacione të tilla (për shembull, proporcionalisht).

Për të mbledhur informacion mbi shpenzimet që nuk lidhen me prodhimin, përdoret llogaria 26. Ajo mund të pasqyrojë menaxhimin, shpenzimet e përgjithshme, amortizimin, qiranë, kostot për informacion, auditim, shërbime konsulence.

TVSH ose UTII për sipërmarrësit individual

Për fillestarët, vlen të theksohet se sipërmarrësit që janë tatimpagues të vetëm nuk paguajnë TVSH për transaksionet që njihen si të tatueshme. Në të njëjtën kohë, Kodi Tatimor thotë se organizatat që kryejnë transaksione që i nënshtrohen TVSH-së dhe UTII janë të detyruara të mbajnë kontabilitet të dyfishtë të pasurisë, detyrimeve dhe operacioneve. Për sipërmarrës të tillë individualë, procedura për llogaritjen e TVSH-së rregullohet nga kodi tatimor. Ai gjithashtu përshkruan procedurën për punën e eksportuesve të vendosur në UTII për sipërmarrësit individualë.

Kontabiliteti i veçantë ju lejon të përcaktoni saktë shumën e zbritjes tatimore: në mënyrë të plotë ose në proporcion. Kodi thotë se procedura për shpërndarjen e operacioneve të tilla duhet të përshkruhet në politikën e kontabilitetit të organizatës. Raporti i mësipërm është llogaritur në bazë të vlerës së mallrave të patatueshme të shitura në shumën totale të shitjeve. Konsideroni një problem tjetër në të cilin rregulli "5përqind" në TVSH.

Shembull llogaritje. Një ndërmarrje e angazhuar në tregtinë me shumicë dhe pakicë (duke paguar TVSH dhe UTII) duhet të kryejë kontabilitet tatimor të dyfishtë. Edhe nëse punimet, pajisjet, pasuritë e paluajtshme janë të destinuara për veprimtari "të imputuara", TVSH-ja mbi to nuk zbritet. Nëse shërbimet e marra, objektet e pasurive të paluajtshme të blera, janë të destinuara për kryerjen e transaksioneve me TVSH, atëherë taksa e paraqitur merret në konsideratë e plotë. Nëse pajisjet e blera do të përdoren në "dy fronte" menjëherë, atëherë duhet të hartoni një proporcion. Një pjesë e tatimit duhet të zbritet dhe pjesa tjetër të përfshihet në koston e mallrave.

Proporcioni

Kodi Tatimor specifikon veçoritë e kontabilitetit për raportin e transaksioneve që përjashtohen nga tatimi. Kostoja e shërbimeve për dhënien e një kredie, për transaksionet REPO merret në konsideratë në shumën e të ardhurave të grumbulluara nga tatimpaguesi i interesit. Gjatë llogaritjes së vlerës së aksioneve, obligacioneve dhe letrave të tjera me vlerë, shuma e të ardhurave llogaritet në formën e një ndryshimi pozitiv midis çmimit të shitjes dhe kostove të blerjes së aktiveve të tilla. Nëse çmimi i tregut është nën koston, atëherë vlera që rezulton nuk do të merret parasysh.

Shembull

Uzina prodhon biçikleta dhe karrige me rrota për personat me aftësi të kufizuara, të cilat nuk i nënshtrohen TVSH-së. Kontabilisti pasqyron kostot e prodhimit në nënllogaritë e hapura në llogarinë 20. Për tremujorin e parë të 2014, shuma e shpenzimeve arriti në 10 milionë rubla: 600 mijë për karriget me rrota dhe 9,4 milionë rubla. - në biçikleta. Për më tepër, shpenzimet e përgjithshme dhe të përgjithshme të prodhimit u bënë në shumën prej 2 dhe 3 milion rubla.përkatësisht.

Së pari, gjeni raportin e shpenzimeve:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 ose 4%.

Një kontabilist nuk mund të mbajë regjistra të veçantë të tatimit në hyrje dhe të paraqesë të gjithë shumën për zbritje. Por në deklaratën e TVSH-së, duhet të tregoni të ardhurat dhe koston e plotë të produkteve preferenciale.