Objekti i tatimit mbi të ardhurat personale: koncepti, struktura

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2023-12-17 10:40

Pagimi i tatimit mbi të ardhurat është përgjegjësi e çdo individi që merr të ardhura në Rusi (dhe jashtë saj). Llogaritja e saktë e shumës së pagueshme në buxhet është e mundur vetëm me përcaktimin e saktë të objektit të taksimit. Le të përpiqemi të kuptojmë se çfarë nënkuptohet me termat "paguesit e tatimit mbi të ardhurat personale" dhe "objekt i tatimit".

Baza ligjore

Tatimi mbi të ardhurat personale (ose TAP) prek të gjithë. Emri i zakonshëm për tatimin mbi të ardhurat personale është tatimi mbi të ardhurat. Çdo individ që ka marrë të ardhura i nënshtrohet asaj.

Koncepte të tilla si "paguesit e tatimit mbi të ardhurat personale", "objekt i tatimit" dhe "baza tatimore" përshkruhen në kapitullin 23 (pothuajse më voluminozi) i Kodit Tatimor. Gjithashtu, baza ligjore për tatimin mbi të ardhurat përfshin:

• Ligji Federal N 281-FZ i 25 nëntorit 2009.
• Ligji Federal N 251-FZ i datës 2016-03-07.
• Ligji Federal N 279-FZ i 29 dhjetorit 2012.
• Ligji Federal N 229-FZ datë2010-07-27.
• Urdhri i Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse i 30 tetorit 2015 N MMВ-7-11/485 dhe, natyrisht, letra të Shërbimit Federal të Taksave të Federatës Ruse dhe Ministrisë së Financave që sqarojnë mosmarrëveshjet.

Konceptet themelore

Sipas dispozitave të legjislacionit tatimor të Federatës Ruse, dhe në veçanti - nenit 209, objekti i tatimit mbi të ardhurat personale janë të ardhurat e marra nga tatimpaguesit:

• brenda dhe jashtë vendit nga shtetas të njohur si rezidentë;
• nga burime brenda Federatës Ruse nga qytetarë që janë jorezidentë.

Fakti i vendbanimit përcaktohet sipas rregullit: ditët e qëndrimit aktual (të konfirmuar) të një personi në territorin rus përmblidhen për 12 muaj të vazhdueshëm. Periudhat e mungesës llogariten pa marrë parasysh qëndrimin jashtë vendit për qëllime arsimimi dhe/ose trajtimi (por jo më shumë se gjashtë muaj). Ai gjithashtu merr parasysh udhëtimin jashtë vendit për qëllimin e përmbushjes së detyrave të punës (ose të tjera) që lidhen me ofrimin e shërbimeve ose kryerjen e punës në depozitat e hidrokarbureve në det të hapur.

Një banor tatimor është një qytetar që qëndron në Rusi për më shumë se 183 ditë. Sipas ligjit, të gjitha të ardhurat e tij tatohen me normën e pranuar përgjithësisht prej 13%.

Për analogji, jorezidentë janë personat që qëndrojnë në vendin tonë për më pak se 183 ditë (pa pushim). Kjo kategori përfshin të huajt që janë regjistruar për punë të përkohshme, studentët që kanë mbërritur në Rusi me një shkëmbim dhe qytetarët tanë që jetojnë në vend për më pak se numri i caktuar i ditëve. Personat që u përkasin jorezidentëve transferohen në thesarin e shtetittatimi mbi të ardhurat në masën 30%. Natyrisht, ndryshim ka edhe objekti i tatimit mbi të ardhurat personale për rezidentë dhe jorezidentë.

Këtu është e rëndësishme të kujtojmë se kategoria "të ardhura" nuk janë vetëm fatura në para, më rrallë në natyrë, por është gjithashtu një përfitim material.

Dhe më shumë. Paragrafi i tretë i nenit 207 të legjislacionit tatimor thotë se personeli ushtarak rus, i cili është me rekrutim ose kontratë jashtë vendit, njihet si rezident tatimor i vendit tonë, pavarësisht nga koha aktuale e qëndrimit në vendin tonë. Si dhe punonjës të autoriteteve shtetërore dhe të vetëqeverisjes vendore, të dërguar zyrtarisht për të punuar jashtë vendit.

Objekti i tatimit mbi të ardhurat personale: koncepti dhe struktura

Legjislacioni tatimor interpreton të ardhurat e një individi si një përfitim ekonomik që mund të llogaritet në terma monetarë. Domethënë nuk ka të ardhura nëse nuk ka përfitim. Si shembull, merrni parasysh situatën me kompensimin për shpenzimet e udhëtimit në një korrier ose shpenzimet për një punonjës që ka ardhur nga një udhëtim pune.

Përfitimi ekonomik konsiderohet i ardhur vetëm nëse plotësohen tre kushte:

• madhësia e tij është subjekt i vlerësimit,
• mund ta merrni me para ose pronë,
• mund të përcaktohet sipas rregullave të përcaktuara në kapitullin e 23-të të Kodit Tatimor të Rusisë.

Neni 208 i legjislacionit tatimor i referohet objekteve të tatimit mbi të ardhurat personale (2016-2017) të marra nga burime në Rusi dhe/ose jashtë saj:

• fondet e marra nga shitja e aksioneve (pjesëve) në statutkapital, letra me vlerë, pasuri të luajtshme dhe të paluajtshme, etj.;
• Faturë nga marrja me qira e pronës personale;
• pagesa për ngjarje të siguruara; objekti i tatimit mbi të ardhurat personale për pagesat e sigurimit është primi i paguar (përjashtimet parashikohen në nenin 213 të Kodit Tatimor të Rusisë);
• pensione, bursa dhe pagesa të ngjashme;
• të ardhura nga përdorimi i të drejtave të autorit të regjistruar ose ndonjë të ngjashme;
• të ardhura nga përdorimi i çdo automjeti, si dhe gjoba dhe sanksione të tjera të vendosura për kohën e tyre joproduktive;
• paga dhe shpërblime të tjera monetare të marra në bazë të marrëdhënieve kontraktuale në fushën e së drejtës civile;
• dividendët dhe/ose interesat e fituara nga pjesëmarrja në kompani të formacioneve ruse dhe të huaja;
• të ardhura të tjera që rrjedhin nga aktivitete të ligjshme në vendin tonë dhe jashtë vendit.

Përfitimi ekonomik i marrë në Rusi i nënshtrohet gjithashtu tatimit mbi të ardhurat personale. Ai përfshin:

• të ardhura nga funksionimi i tubacioneve, linjave të energjisë elektrike, mjeteve të tjera të komunikimit, duke përfshirë rrjetet e kompjuterizuara;
• kompensime dhe pagesa të tjera të caktuara për kryerjen e detyrave të punës për anëtarët e ekuipazheve të anijeve që mbajnë flamurin e shtetit rus;
• pagesat për pasardhësit për personat e vdekur që kishin sigurim.

Kjo listë konsiderohet e hapur. Kjo sugjeron se në një situatë kritike ekonomike mund të rritet.

Çfarë nuk i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale

Në të njëjtin legjislacion tatimor ekziston një listë e taksave mbi të ardhurat personale që nuk deklarohen për tatimin mbi të ardhurat personale. Këto përfshijnë:

• ndihma materiale e paguar njërit prej prindërve jo më vonë se 12 muaj nga data e lindjes së foshnjës (por jo më shumë se 50,000 rubla);
• përfitimet e lindjes dhe papunësisë;
• kompensim monetar për dëmin e shkaktuar shëndetit në punë;
• Përfitimet federale, duke përjashtuar pagesat e përkohshme të aftësisë së kufizuar (një fëmijë i sëmurë nuk bën përjashtim) dhe pagesa të tjera kompensimi;
• dhurata në para nga një punëdhënës me vlerë jo më shumë se katër mijë rubla;
• alimentacion;
• shpërblim për ndihmën e donatorëve (për qumësht, gjak të dhuruar, etj.);
• pensionet shtetërore, përfitimet e punës dhe sociale;
• grante (pagesa falas) që synojnë ruajtjen e kulturës, arsimit, artit në vendin tonë, të ofruara nga organizata ruse, të huaja ose ndërkombëtare (lista përcaktohet nga Qeveria e Federatës Ruse);
• pagesat që u shkojnë vullnetarëve sipas kontratave të së drejtës civile, objekt i të cilave është kryerja pa pagesë;
• çmime të dhëna nga organizata të huaja, ndërkombëtare ose ruse për arritje të jashtëzakonshme në fushën e arsimit, letërsisë, kulturës, artit, shkencës dhe teknologjisë, si dhe media (lista të miratuara nga Qeveria e Federatës Ruse dhe Qeveritë e entiteteve përbërëse të vendit);
• banimdhe/ose parcelat e tokës të ofruara pa pagesë sipas çdo programi federal ose rajonal;
• pagesat e kompensimit të garantuara nga legjislacioni i niveleve të ndryshme të qeverisjes (brenda kufijve të caktuar).

Dhe gjithashtu objektet e tatimit të përjashtuar nga tatimi mbi të ardhurat personale përfshijnë pagesat e njëpasnjëshme që bëhen:

• në formën e asistencës sociale të synuar për grupet vulnerabël të popullsisë nga buxhetet e niveleve të ndryshme;
• për shkak të forcës madhore;
• punëdhënës për anëtarët e familjes së punonjësve ose në pension ose të vdekur;
• viktima në Rusi nga sulmet terroriste ose anëtarë të familjeve të viktimave të sulmeve terroriste.

E gjithë lista përmbahet në nenet 215 dhe 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ai njihet si i kufizuar dhe në asnjë rrethanë nuk i nënshtrohet zgjerimit.

Nga 1 janari i këtij viti, neni 217 mori një paragraf të ri. Tani tatimi mbi të ardhurat nuk ngarkohet për koston e një vlerësimi të pavarur të kualifikimeve të një punonjësi.

Llogaritja e bazës tatimore

Tatimpaguesit e TAP llogaritin bazën tatimore nga objekti i taksimit me para në dorë. Të gjitha të ardhurat e një individi për një periudhë të caktuar përmblidhen, më pas shumëzohen me normën.

Baza tatimore përcaktohet veçmas për çdo lloj të ardhurash të njohur, edhe nëse normat për to janë të ndryshme.

Shuma e të ardhurave mund të reduktohet. Për ta bërë këtë, zbriten prej saj ose nuk merren parasysh paraprakisht zbritje të ndryshme (standarde, pronësore, sociale etj.).

Shuma pozitive e marrë fiksohet dhe transferohet në buxhet. Nëse rezultati është negativ, atëherë individi nuk paguan asgjë, pasi baza e tij tatimore njihet si zero. Gjithashtu, një rezultat negativ nuk mund të bartet në periudhat pasuese ose të merret parasysh në llogaritjet e mëtejshme.

Nëse objekti i taksimit të tatimpaguesit të tatimit mbi të ardhurat personale është marrë në valutë të huaj, para llogaritjes së bazës tatimore, ai konvertohet në rubla me kursin e Bankës Qendrore të Federatës Ruse në ditën e marrjes së tij aktuale..

Një paralajmërim: kur vendoset një bazë tatimore, është e ndaluar të minusohen zbritjet nga pagat e miratuara me vendim gjykate. Këto mund të jenë faturat e shërbimeve, alimentacioni, pagesat e kredisë, etj.

Karakteristika të tjera të llogaritjes së bazës tatimore të objektit të tatimit mbi të ardhurat personale përcaktohen nga nenet 211-215 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse:

• baza tatimore për kontratat e lidhura të sigurimit konsiderohet në nenin 213;
• të ardhurat si përfitim material mund të shfaqen kur kurseni në interes për përdorimin e parave të marra nga një kredi, kur blini mallra, si dhe punë, shërbime sipas marrëveshjeve të së drejtës civile të lidhura nga sipërmarrës individualë, organizata ose individë që janë njihet si e ndërvarur në lidhje me tatimpaguesin, si dhe kur blini letra me vlerë;
• nëse objekt i tatimit mbi të ardhurat personale janë të ardhurat e marra në natyrë, atëherë ai zbatohetneni 211 i Kodit Tatimor të Rusisë ("në natyrë" janë shërbimet, mallrat, prona, domethënë gjithçka që një person merr në mjete jomonetare, por "në natyrë"); këtu është e nevojshme të merret parasysh fakti që të ardhurat në natyrë njihen si të marra nga një sipërmarrës individual dhe / ose një kompani (organizatë);
• kategori të caktuara të të ardhurave të qytetarëve të ardhur nga jashtë, të tatuara në vendin tonë, konsiderohen në nenin 215 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse;
• parimet për pagimin e tatimit mbi të ardhurat mbi të ardhurat e fituara nga pjesëmarrja e kapitalit në organizata të ndryshme janë të përcaktuara në nenin 214;
• nga 1 janari 2016 objekti i tatimit mbi të ardhurat personale mund të ulet me tërheqjen nga anëtarët e shoqërisë dhe jo vetëm me shitjen e një pjese (ose një pjese).

Baste

Shkalla e përgjithshme e taksave është 13%. Ai zbatohet për shumicën e të ardhurave të marra nga një rezident tatimor. Natyrisht, pagat janë të parat në listë, e ndjekur nga shpërblimi për kontratat e së drejtës civile, të ardhurat nga shitja e pasurisë dhe përfitime të tjera që nuk specifikohen në nenet 2-5 të legjislacionit tatimor.

Ekzistojnë disa raste të parashikuara në normë kur të ardhurat e një jorezidenti të Rusisë njihen si objekt i tatimit mbi të ardhurat personale. Ato i nënshtrohen një norme të përgjithshme prej 13%. Këtu janë disa prej tyre:

• të ardhurat e shtetasve të huaj që punojnë në bazë të një patente për individë;
• të ardhurat e të huajve të ftuar si specialistë të kualifikuar;
• të ardhurat e pjesëmarrësve në programin federal të ndihmësmigrantë vullnetarë (ish-bashkatdhetarë) nga jashtë në vendin tonë; duke përfshirë anëtarët e familjes së tyre që dëshirojnë të zhvendosen përgjithmonë së bashku;
• të ardhura nga punësimi i anëtarëve të ekuipazhit, anijet e të cilëve lundrojnë nën flamurin kombëtar të vendit tonë;
• objektet e taksimit të tatimpaguesve mbi të ardhurat personale - të huaj ose persona; të privuar nga shtetësia që morën azil të përkohshëm në territorin e Rusisë ose u njohën si refugjatë.

Parashikon legjislacionin tatimor për një sërë objektesh të tatimit mbi të ardhurat personale për të cilat zbatohen normat: 9, 15, 30 dhe 35%.

norma 9 për qind

Zbatohet kur të merret:

• Përfitime ekonomike për themeluesit nga menaxhimi i mirëbesimit i mbulimit të letrave me vlerë. Një përfitim i tillë ekonomik i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat personale dhe mund të merret në bazë të blerjes së certifikatave të pjesëmarrjes në hipotekë të marra përpara datës 1 janar 2007 nga menaxheri i mbulimit të letrave me vlerë.
• Interesi për letrat me vlerë të mbështetura me hipotekë (në veçanti obligacione) të emetuara përpara 1 janarit 2007.

15% normë

Prodhuar pas marrjes së dividentëve të marrë nga individë, rezidentë jotatimorë, nga organizata të regjistruara në Rusi.

Objektet e tatimit mbi të ardhurat personale, për të cilat zbatohet norma 30%, janë si më poshtë:

• të ardhurat e marra nga letrat me vlerë të lëshuara nga organizatat ruse, për më tepër, të drejtat mbi to duhet të llogariten në llogarinë depozituese të një të huajimbajtësi (nominal), një llogari kujdestarie e mbajtur nga një mbajtës i autorizuar i huaj, si dhe një llogari kujdestarie e programeve të depozitimit të paguara personave për të cilët informacioni nuk i është dhënë agjentit tatimor;
• të gjitha përfitimet ekonomike që rrjedhin nga një individ që nuk njihet si rezident tatimor, duke përjashtuar të ardhurat që i nënshtrohen taksave në masën 13% dhe 15%.

norma 35%

Përdoret kur:

• nëse merret interes për depozitat në banka, por është e mundur të tejkalohet shuma e interesit, e cila llogaritet ose për depozitat në rubla (duke supozuar se norma e rifinancimit të Bankës Qendrore të Federatës Ruse është rritur me 5%), ose për depozitat në monedhë të konvertueshme (duke supozuar një normë prej 9% në vit);
• përfitime ekonomike nga vlera aktuale e çdo çmimi dhe/ose fitimi të marrë si rezultat i pjesëmarrjes në konkurse, lojëra dhe ngjarje të tjera, për qëllime të reklamimit të shërbimeve, mallrave, veprave (në varësi të vlerës fituese ose të deklaruar të çmimi mbi 4000 rubla);
• të ardhura, si pagesë për përdorimin e fondeve të marra hua nga kooperativat konsumatore, të kontribuar nga anëtarët e tyre (aksionarët);
• nëse përfitimi material njihet si objekt i tatimit mbi të ardhurat personale, i cili rezulton nga kursimet në interesin e fondeve të kredisë (të huazuara) në rast të tejkalimit të shumave të përcaktuara në Kodin Tatimor (neni 212, paragrafi 2);
• nëse merret interes për përdorimin e fondeve të marra nga aksionerët në formë kredie nga një kooperativë konsumatore e kredisë bujqësore.

NDFL përsipërmarrës individual

IP-të njihen ligjërisht si pagues të pavarur të tarifave dhe taksave të detyrueshme. Një tregtar paguan tatimin mbi të ardhurat nëse kryen biznes sipas sistemit të përgjithshëm të taksave.

Në rastin e përdorimit të punës me qira dhe pagesës për të, një sipërmarrës individual bëhet agjent tatimor për tatimin mbi të ardhurat personale.

Parimet për llogaritjen dhe pagesën e kësaj takse nga tregtarët janë të përcaktuara në nenin 227 të Kodit Tatimor. Kryesorja është se objekti i tatimit mbi të ardhurat personale për sipërmarrësit individualë janë vetëm të ardhurat e fituara nga të bërit biznes. Për më tepër, të ardhurat mund të shprehen si në para ashtu edhe në natyrë, si dhe një përfitim material, i cili përcaktohet në nenin 212 të legjislacionit tatimor.

Baza tatimore

Sipërmarrësi e përcakton atë individualisht për çdo lloj të ardhurash, nëse për ta janë caktuar tarifa të ndryshme. Është parashikuar ligjërisht për të taksuar të ardhurat e një sipërmarrësi individual me një normë të përgjithshme, që është, 13%.

Paragrafi i tretë i nenit 210 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton që baza tatimore në një normë prej 13% llogaritet si një formë monetare e të ardhurave, me përjashtim të zbritjeve tatimore të parashikuara nga nenet 218-221 të legjislacioni tatimor, duke marrë parasysh specifikat e parashikuara në kreun 23 të Kodit. Nga kjo rrjedh se sipërmarrësit individualë kanë të drejtë të ulin bazën tatimore për zbritjet e mëposhtme tatimore:

• e njohur si standard nga neni 218 i Kodit Tatimor të Rusisë;
• investim, parashikuar nga neni 219.1 i Kodit;
• sociale, e parashikuar nga neni 219 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse;
• kur bartni humbje në operacione me instrumente financiare të transaksioneve të ardhshme dhe/ose letrave me vlerë për periudhat e ardhshme (neni 220.1 i Kodit Tatimor të Rusisë);
• pronë e shpalosur në nenin 220 të legjislacionit tatimor;
• profesionale, e parashikuar nga neni 221 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse;
• kur barten humbjet nga anëtarësimi në një partneritet investimi për periudhat e ardhshme (neni 220.2).

Zbritjet e taksave profesionale i nënshtrohen rregullave që shpenzimet e lejueshme do të jenë:

• justifikuar;
• dokumentuar;
• u shfaq si rezultat i aktiviteteve që synojnë vetëm marrjen e përfitimeve.

Kriteret e përshkruara duhet të plotësohen në të njëjtën kohë.

Në të njëjtën kohë, disa lloje shpenzimesh që duhet të përfshihen në zbritjen profesionale janë të përcaktuara qartë:

1. Shumat e tarifave të sigurimit të transferuara në sigurimin e detyrueshëm pensional dhe sigurimin mjekësor.
2. Shumat e taksave (duke përjashtuar tatimin mbi të ardhurat). Për më tepër, shuma e taksës mbi pronën e individëve e paguar nga një sipërmarrës individual është e zbritshme vetëm nëse prona e tatueshme njihet se përdoret drejtpërdrejt në biznes (duke përjashtuar banesat, garazhet dhe vilat verore).

Një zbritje profesionale mund të zbatohet vetëm në fund të periudhës tatimore. Ofrohet nga inspektorati tatimor, duke marrë si bazë deklaratën e tatimit mbi të ardhurat personale të paraqitur nga një sipërmarrës individual.

Post scriptum

Me pak fjalë, objekti i tatimit mbi të ardhurat personale është një përfitim ekonomik i marrërezident tatimor në çdo periudhë (vit, tremujor, etj.) si në formën e parave të gatshme (monedha mund të jetë si ruse ashtu edhe e huaj), ashtu edhe në natyrë (kjo përfshin përfitimet materiale).

Kodi Tatimor, neni 208 i Rusisë përshkruan një listë të objekteve të taksave të marra si nga burime në vendin tonë ashtu edhe nga burime me origjinë të huaj. Përveç kësaj, ai përcakton kriteret që pasqyrojnë llojet e këtyre objekteve. Ato përfshijnë kryesisht pagat, shpërblimet për kryerjen e detyrave të punës, përfitimet ekonomike nga shitja e pronës dhe/ose përdorimi i saj (për shembull, qiraja), primet e sigurimit, dividentët, honoraret, etj.

Të ardhurat e marra nga burimet ruse i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale si për banorët ashtu edhe për jorezidentët.

Një objekt tatimi i marrë nga një individ në një monedhë të konvertueshme, përpara përcaktimit të bazës tatimore, konvertohet në rubla me kursin e Bankës Qendrore të Rusisë, të përcaktuar në datën aktuale të marrjes së të ardhurave.

Nëse të ardhurat merren në të ashtuquajturën formë në natyrë (mallra, shërbime, punë, të drejta pronësie, etj.), vlera e tyre duhet të përfshihet në taksat indirekte.