Kontabiliteti i aktiveve jo-materiale në kontabilitet: veçoritë, kërkesat dhe klasifikimi

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2024-01-17 19:07

Aktivet jomateriale të organizatës formohen dhe kontabilizohen në përputhje me legjislacionin në fuqi. Ekziston një metodologji e përcaktuar me të cilën subjektet juridike pasqyrojnë këtë pronë në dokumentacionin kontabël. Ekzistojnë disa grupe të aktiveve jo-materiale. Kjo është një pikë e rëndësishme për procedurën e pasqyrimit të pasurisë në dokumentacionin kontabël. Veçoritë e kontabilitetit të aktiveve jo-materiale, normat kryesore të përcaktuara me ligj, do të diskutohen më tej.

Përkufizim i përgjithshëm

Në një ekonomi tregu, jo vetëm aktivet e prekshme janë një faktor në formimin e të ardhurave të një organizate. Deri më sot, tashmë mund të thuhet pa mëdyshje se treguesi i fitimit neto të një kompanie varet nga sa teknologjik dhe inovativ është procesi i prodhimit. Prandaj, ekziston një gjë e tillë si aktivet jo-materiale. Ata janë të lirë nga substanca materiale, por roli i tyre në procesin e përgjithshëmtë bësh një fitim ndonjëherë është jo vetëm i madh, por edhe vendimtar.

Për këtë arsye, mbahet kontabiliteti për aktivet jo-materiale (IA). Ky është një zë i ri kontabël. Ajo u shfaq në fazën e formimit të marrëdhënieve të tregut në vendin tonë. Sidoqoftë, në të gjitha vendet diskutohet vazhdimisht çështja e kontabilitetit, vlerësimit, marrjes së aktiveve të tilla në bilanc. Nuk ka asnjë qasje të vetme për të bërë këtë punë. Për këtë arsye, nuk ka asnjë standard ndërkombëtar për kontabilizimin e aktiveve jo-materiale.

Vlen të fillohet me faktin se aktivet jo-materiale në kontabilitet janë një aktiv afatgjatë që pasqyrohet në bilanc në nenin 110. Ky është lloji më pak likuid i pasurisë së ndërmarrjes, sepse është e vështirë të shpejt ta konvertojë atë në para. Procedura e kontabilitetit të tyre rregullohet me Rregulloren e Kontabilitetit PBU 14/2007, e ndryshuar. datë 24.12.10 Nr. 186n.

Sipas këtij dokumenti, të drejtat e mëposhtme i përkasin aktiveve jo-materiale, të cilat përdoren nga ndërmarrja për më shumë se 12 muaj në aktivitetet e saj të biznesit:

• Dilur nga kontratat me autorë për përdorimin gjatë procesit të prodhimit të veprave të tyre letrare, shkencore, arti.
• Të zotërosh programe për teknologjinë e informacionit, si dhe bazat e të dhënave dhe softuer të tjerë.
• Për përdorimin e patentave në fushën e shpikjeve inovative, dizajneve industriale, arritjeve të shkencës dhe teknologjisë moderne, certifikatave model, markave tregtare, licencave, etj.
• Mbi njohuritë dhe shpikjet e tjera të ngjashme.

Gjithashtu,aktivet jomateriale në kontabilitet janë gjithashtu vullneti i mirë i një organizate.

Kriteret për përfshirje në aktivet jo-materiale

Vlen të përmendet se kontabilizimi i fondeve dhe aktiveve jo-materiale bëhet në mënyra krejtësisht të ndryshme. Asetet fikse kanë një shprehje materiale, materiale. Pasuritë e paprekshme, për t'u konsideruar si të tilla, duhet të plotësojnë disa kritere. Ato mund të jenë ekonomike ose ligjore. Ndonjëherë një organizatë duhet t'u provojë organeve inspektuese se një lloj i caktuar i pronës mund të konsiderohet asete jo-materiale.

Në përputhje me kriteret ligjore, llogaritja e aktiveve jo-materiale është e mundur në rastet e mëposhtme:

1. Rregullorja përkatëse duhet të deklarojë të drejtën e subjektit për të zotëruar patentën, licencën ose produktin e ngjashëm. Duhet të ketë një marrëveshje të lidhur me autorin. Patentat, licencat, programet, etj., nuk mund të trajtohen si aktive jo-materiale.
2. Për çdo kategori ligjore, duhet të zbatohet një regjim i përcaktuar.

Kriteret ekonomike janë:

1. Aktivet jo-materiale mund të përfshijnë pronë që është përdorur nga ndërmarrja për më shumë se një vit.
2. Mjete të tilla prodhimi duhet domosdoshmërisht të gjenerojnë të ardhura.

Me fjalë të tjera, fondet në linjën e aktiveve jo-materiale mund të kreditohen në bilancin e një ndërmarrje vetëm nëse është lidhur një marrëveshje me pronarin e teknologjive, patentave, etj. Për më tepër, për të shitur të drejtat e tyre për rezultatet të intelektualitaktivitete, organizata nuk mundet, pasi ky lloj aseti nuk ka shprehje materiale.

Aktivet jomateriale gjenerojnë të ardhura për organizatën. Nëse kjo nuk ndodh, llogaritari kryesor duhet të vendosë për nevojën për të përjashtuar një pronë të tillë nga bilanci. Autoritetet rregullatore do të kërkojnë prova se aktivet jo-materiale janë fitimprurëse. Dështimi për ta bërë këtë mund të rezultojë në implikime të caktuara tatimore.

Vlerësimi fillestar

Në PBU llogaritja e aktiveve jo-materiale kryhet në një mënyrë të veçantë. Njësia është një objekt inventar, që nënkupton tërësinë e të drejtave të një patente ose kontrate.

Për të pranuar aktivet jo-materiale në bilanc, merret parasysh kostoja e tij fillestare. Përcaktohet në datën e miratimit të tij. Meqenëse një pronë e tillë nuk ka një shprehje materiale, është më e vështirë të përcaktohet vlera e saj fillestare sesa kur pranohen aktivet fikse në bilanc.

Kostoja aktuale e aktiveve jo-materiale është çmimi që një njësi ekonomike paguan në procesin e blerjes së një patente ose një kontrate tjetër të ngjashme, si dhe kostot e shkaktuara në procesin e krijimit të kushteve për përdorimin e një aktivi.

Në procesin e kontabilitetit të aktiveve jo-materiale, përmblidhen edhe kostot e blerjes së tyre. Këto shpenzime përfshijnë:

• Kostoja që paguan organizata sipas kontratës në momentin e tjetërsimit të të drejtave për rezultatin e punës intelektuale të shitësit.
• Tarifat dhe detyrimet doganore.
• Shumat e taksave, detyrimeve të pakthyeshme,tarifat e qeverisë që një organizatë kërkohet të paguajë në procesin e blerjes së aktiveve jo-materiale.
• Shpërblim për ndërmjetësit që ndihmuan në blerjen e një aktivi.
• Kosto e informacionit, shërbimeve këshilluese.
• Shpenzime të tjera që lidhen me blerjen e aktiveve jo-materiale.

Kur merret parasysh kostoja primare e aktiveve jo-materiale, përveç shpenzimeve të mësipërme, kontabilisti ka të drejtë të marrë parasysh edhe shumat e shpenzimeve të tjera. Këto përfshijnë koston e shërbimeve që organizata u paguan palëve të treta sipas një kontrate, porosish ose kur kryen kërkime, eksperimente, dizajn dhe punë teknologjike.

Përveç kësaj, kjo kategori përfshin koston e shpërblimit të punonjësve të përfshirë në procesin e krijimit të aktiveve jo-materiale ose në kryerjen e punës kërkimore, ndërtimore, teknologjike, si dhe zbritjet për nevoja sociale. Kostoja fillestare e aktiveve jo-materiale përfshin gjithashtu kostot e mirëmbajtjes së laboratorëve kërkimor, pajisjeve dhe aktiveve të tjera fikse për qëllime të veçanta.

Nuk përfshihet në koston origjinale të aktiveve jo-materiale

Në procesin e kontabilitetit, marrja e aktiveve jo-materiale nuk përfshihet në kostot e krijimit të tyre, zërat e mëposhtëm:

• Shumat e taksave të rimbursueshme (përveç siç parashikohet nga legjislacioni i Federatës Ruse).
• Shpenzime të përgjithshme që nuk lidhen me blerjen e aktiveve jo-materiale.
• Shpenzimet e bëra në periudhat e kaluara raportuese për punën kërkimore dhe zhvillimore.

Vlen gjithashtu të theksohet se gjatë kontabilitetit për aktivet jo-materiale, organizatat nuk përfshihen në shumënkoston fillestare të shpenzimeve për kreditë e marra, kreditë për blerjen e aktiveve jo-materiale. Përjashtim është kur aktivi është një investim.

Vlen të përmendet se aktivet jo-materiale të dhuruara duhet të përfshihen në koston fillestare të aktiveve jo-materiale. Ju mund të përcaktoni shumën që duhet të vendoset në bilanc bazuar në vlerën aktuale të tregut të aktivit në datën e dhurimit. Ky koncept duhet të kuptohet si shuma e parave që kompania mund të merrte në rast të shitjes së aktivit që rezulton. Mund të përcaktohet vetëm pas një vlerësimi ekspert.

Shembull i transaksioneve të blerjeve

Kontabiliteti i aktiveve fikse dhe aktiveve jo-materiale në çdo organizatë kërkon pasqyrimin e saktë të aktiveve të blera dhe të disponuara. Për ta bërë këtë, departamenti i kontabilitetit kryen postimet e duhura.

Kontabiliteti për aktivet kryesore jo-materiale kryhet në përputhje me metodologjinë e vendosur. Aktivet jo-materiale llogariten në llogarinë 04. Në nënllogarinë 04.01, aktivet jo-materiale merren drejtpërdrejt në konsideratë dhe në nënllogarinë 04.02, shpenzimet për Kërkim dhe Zhvillim.

Për të pasqyruar transaksionin për blerjen e aktiveve jo-materiale, duhet të bëni disa hyrje. Për shembull, kontrata thotë se çmimi i marrjes së të drejtës së pronësisë intelektuale është 350 mijë rubla. pa TVSH. Për të regjistruar këtë marrëveshje, kompania duhej të paguante një detyrë shtetërore. Ajo arriti në 9 mijë rubla. Për të futur markën e fituar në regjistrin shtetëror, ishte e nevojshme të paguheshin 2,5 mijë rubla të tjera.

Për të pasqyruar transaksionet e listuara, llogaritariduhet të pasqyrojë transaksionet si më poshtë:

Operacioni	Dt	CT	Shuma
Pagesa për blerjen e një marke tregtare	76	51	413 000
Kostoja e kontratës	08.05	76	350,000
TVSH mbi pronësinë e aseteve	19.02	76	63,000
fshirje e TVSH-së	19.02	68.02	63,000
Detyra shtetërore e paguar	76	51	9 000
Përfshirja e kostove të regjistrimit për blerjen e aktiveve jo-materiale në shpenzime	08.05	76	9 000
Pagesa e tarifës së regjistrimit	76	51	2 500
Shpenzimet e përfshira	08.05	76	2, 5
Vlera primare e aktivit të pranuar në bilanc	04.01	08.05	361 500

Transaksionet përkatëse përpunohen nëse paketa e kërkuar është e disponueshmedokumentet. Shoqëria duhet të ketë faturë, kontratë, akt pranimi, urdhërpagesa. Regjistrimet kontabël për aktivet jo-materiale të dhëna më sipër ju lejojnë të kuptoni thelbin e procedurës për regjistrimin e pasurisë.

Rivlerësim

Gjatë kontabilitetit analitik të aktiveve jo-materiale, kostoja fillestare nuk është subjekt ndryshimi. Një procedurë e tillë mund të kryhet vetëm në rastet e parashikuara me ligj.

Një ndryshim në vlerën fillestare të aktiveve jo-materiale lejohet në rast të zhvlerësimit dhe rivlerësimit të tyre. Për organizatat tregtare, një procedurë e tillë mund të kryhet jo më shumë se një herë në vit në fund të periudhës raportuese. Në të njëjtën kohë, grupet e aktiveve jo-materiale homogjene rivlerësohen. Është marrë parasysh vlera aktuale e tregut, e cila përcaktohet me çmimet e tregut në datën e rivlerësimit.

Nëse merret një vendim rivlerësimi, atëherë në periudhat pasuese këto aktive do të duhet të rivlerësohen rregullisht. Vetëm në këtë rast, vlera e tyre nuk do të ndryshojë ndjeshëm nga tregu.

Për të rivlerësuar aktivet jo-materiale, vlera e mbetur rillogaritet. Nëse prona duhet të rivlerësohet, rezultati kreditohet në kapital shtesë. Kjo shumë është e barabartë me shumën e vlerësimit që është kryer në vitet e mëparshme.

Nëse kërkohet një vlerësim i aktiveve jo-materiale, shuma kreditohet në rezultatin financiar dhe i referohet zërit të shpenzimeve të tjera. Kapitali i shtuar zvogëlohet me shumën e uljes.

Në rastin e kontabilitetit për nxjerrjen jashtë përdorimit të aktiveve jo-materiale, shumarivlerësimi transferohet nga kapitali shtesë në fitimet e pashpërndara. Rezultatet e rivlerësimit pasqyrohen në kontabilitet veçmas.

Amortizim

Vëmendje e veçantë meriton kontabilizimi i amortizimit të aktiveve jo-materiale. Nëse një pronë e tillë ka një jetë të dobishme, bëhen llogaritjet e duhura. Nëse aktivi nuk karakterizohet nga një cilësi e tillë, zhvlerësimi nuk ngarkohet.

Kur aktivet jo-materiale hyjnë në bilancin e organizatës, organizata përcakton jetën e saj të dobishme. Periudha shprehet në muaj. Gjatë periudhës së saj, organizata do ta përdorë këtë aset. Në disa raste, jeta e dobishme matet me numrin e produkteve të prodhuara në të ardhmen ose përdoren tregues të tjerë fizikë.

Çdo vit, organizata kontrollon jetën e dobishme. Nëse është e nevojshme, sqarohet. Rregullimet përkatëse pasqyrohen në kontabilitet.

Kontabiliteti për zhvlerësimin e aktiveve jo-materiale kryhet në një nga mënyrat e mëposhtme:

• lineare;
• fshirje në raport me sasinë e punës ose produkteve;
• zvogëlimi i bilancit;

Kompania përcakton zgjedhjen e metodës së amortizimit në mënyrë të pavarur, bazuar në llogaritjen e normës së pritshme të të ardhurave. Nëse është e pamundur të përcaktohet ky tregues me një shkallë të lartë probabiliteti, zhvlerësimi i aktiveve jo-materiale llogaritet duke përdorur metodën lineare.

shembull amortizimi

Amortizim i aktiveve jo-materiale në kontabilitetkontabiliteti llogaritet sipas metodologjisë së vendosur. Kostoja e aktivit do të kompensohet nga amortizimi dhe do të pasqyrohet në llogarinë 05. Organizata zakonisht ngarkon zhvlerësimin një herë në muaj. Për organizatat tregtare, operacioni kryhet në debitin e llogarisë 44, dhe për kompanitë prodhuese - në debitimin e llogarive 23, 20, 26 ose 25.

Mund të ngarkoni amortizimin me ose pa pjesëmarrjen e llogarisë 05. Postimet do të jenë si më poshtë:

Operacioni	Dt	CT	Shuma
Të ngarkohet amortizimi në llogarinë 05	20, 23, 44	05	me TVSH
Pa përdorur llogarinë 05	20, 23, 44	04.01
Për një aktiv të operuar nga një palë e tretë	91.02	05

Që nga viti 2016, kompanitë që aplikojnë sistemin e thjeshtuar tatimor kanë fituar të drejtën të pasqyrojnë aktivet jo-materiale dhe të mos ngarkojnë amortizimin, por t'i shlyejnë aktivet si shpenzime në momentin që lindin shpenzimet e organizatës.

Kontabiliteti tatimor i aktiveve jo-materiale është një çështje së cilës llogaritari duhet t'i kushtojë vëmendjen e duhur. Nëse, për ndonjë arsye, autoritetet e inspektimit e trajtojnë aktivin si diçka tjetër përveç aktiveve jo-materiale, mund të shfaqen disa vështirësi. Ka implikime tatimore. Kështu, për shembull, aktivet jo-materiale amortizohen për tatimin mbi të ardhurat, gjë që rrit koston e prodhimit. Nëse fitimi nga përdorimi i aktiveve jomaterialenuk është vërtetuar se është reale, amortizimi do të konsiderohet si një nënvlerësim i bazës së tatueshme për tatimin mbi të ardhurat.

Hedhja e aktiveve jomateriale

Nëse një aktiv jo-material hiqet nga bilanci, nuk mund të jetë fitimprurës për kompaninë, kërkohet një procedurë e përshtatshme. Organizata kryen një procedurë të ngjashme nëse afati i pronësisë së të drejtës për një patentë ose licencë ka skaduar. Shkatërrimi i aktiveve jo-materiale kryhet gjithashtu nëse shoqëria tjetërson të drejtën për rezultatin e një produkti intelektual, transferimin e kësaj të drejte te personat e tjerë, duke përfshirë edhe pa kontratë.

Nëse një aktiv jo-material është vjetëruar, ai gjithashtu duhet të fshihet nga bilanci. Në disa raste, asgjësimi zyrtarizohet kur një aktiv transferohet në kapitalin e autorizuar të një ndërmarrjeje tjetër, kur këmbehet ose dhurohet, si dhe në raste të tjera.

Në të njëjtën kohë, shuma e amortizimit të akumuluar shlyhet. Të ardhurat ose shpenzimet që rrjedhin nga fshirja e aktiveve jo-materiale përfshihen në rezultatet financiare si të ardhura ose shpenzime të tjera. Data e fshirjes përcaktohet nga marrëveshjet përkatëse, rregulloret që kompania ka lidhur.

Kontabiliteti për aktivet jo-materiale pas nxjerrjes jashtë përdorimit pasqyrohet në llogarinë 91. Nëse aktivet jo-materiale transferohen në kapitalin e autorizuar të një organizate tjetër, mund të përcaktohet vlera kontraktuale e aktivit. Vlera e tij mjaft shpesh tejkalon vlerën e bilancit. Shuma e tepërt në këtë rast duhet të pasqyrohet në kredinë 98 të llogarisë. Në rast të shitjes ose transferimit falas të aktiveve jo-materiale, transaksioni i nënshtrohet TVSH-së. Postimet në këtë rast mund të jenë si më poshtë:

Operacioni	Dt	CT	Shuma
Fshirja e aktiveve jo-materiale me vlerë amortizimi të mbetur	05	04.01	me TVSH
Vlera e mbetur	91.02	04.01	me TVSH
Humbje	99.01	91.09	me TVSH
Shitje e aktiveve jo-materiale sipas kontratës	62.01	91.01	me TVSH
zhvlerësimi i fshirë	05	04.01	me TVSH
TVSH e përllogaritur	91.02	68.02	me TVSH
Para të marra në llogarinë rrjedhëse	51	62.01	me TVSH

Vullneti i mirë

Konsiderim i veçantë kërkon vullnetin e mirë të shoqërisë, i cili gjithashtu mund të konsiderohet objekt i aktiveve jo-materiale. Për kontabilitetin, kjo vlerë kërkon një llogaritje të saktë. Ky është diferenca midis çmimit të blerjes që blerësi i paguan shitësit në procesin e blerjes së ndërmarrjes si një kompleks i vetëm prodhimi, dhe shumës së vlerës së pronës së kompanisë në datën e blerjes.

Reputacion i mirëorganizimi shihet si një prim mbi koston që paguan blerësi në procesin e pritjes së fitimit ekonomik. Këto aktive të paidentifikuara llogariten veçmas si një zë i veçantë inventar.

Nëse reputacioni i kompanisë është negativ, ky aktiv jo-material duhet të konsiderohet si një zbritje në çmim në procesin e blerjes dhe shitjes së organizatës. Ajo lind për shkak të mungesës së faktorëve të blerësve të qëndrueshëm. Gjithashtu, kompanisë i mungojnë aftësitë e shitjes dhe marketingut, reputacioni për cilësinë dhe lidhjet e biznesit, përvojën e menaxhimit dhe kualifikimet e mjaftueshme të punonjësve. Faktorë të tjerë mund të krijojnë gjithashtu një reputacion negativ biznesi.

Duke fituar reputacion biznesi, kompania e amortizon atë. Jeta e dobishme e këtij aseti është 20 vjet. Nëse emri i mirë është pozitiv, ai amortizohet në bazë lineare. Nëse kompania merr një reputacion negativ biznesi, ai i atribuohet rezultatit financiar, të përmbledhur me të ardhura të tjera.

Aktivet jomateriale janë një objekt relativisht i ri i kontabilitetit, megjithatë ato shtynë mjetet, mjetet e prodhimit. Megjithatë, duke përfshirë asete të tilla në qarkullim, kompania përballet me një sërë problemesh. Ato lidhen me kontabilitetin, përdorimin dhe menaxhimin e një pasurie të tillë. Meqenëse kuadri legjislativ në këtë drejtim është i papërsosur, nuk ka klasifikime të qarta të aktiveve jo-materiale, bëhet e vështirë të analizohen aktivet jo-materiale.

Sot, kontabiliteti i aktiveve jo-materiale po pëson ndryshime të caktuara. Kjo është e nevojshme për të hartuar standarde dhe metoda për përdorimin e një prone të tillë. Po punohet për zhvillimin e një FSB të re. Kriteret për formimin e kostos fillestare, amortizimit, nxjerrjes nga bilanci do të rishikohen. Do të shqyrtohen edhe çështje të tjera. Kjo do të bëjë të mundur mbajtjen e regjistrimeve të aktiveve jo-materiale në mënyrë të standardizuar, duke lehtësuar punën e shërbimit të kontabilitetit të ndërmarrjeve dhe organizatave.