Pranimi i TVSH-së për zbritje: kushti, baza, procedura e kontabilitetit, kushtet dhe rregullat për përpunimin e dokumentacionit

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2023-12-17 10:40

E drejta për të pranuar zbritjen e TVSH-së ju lejon të ulni taksën e llogaritur për tremujorin. Megjithatë, mund të përdoret në kushte të caktuara. Konsideroni ato në detaje.

veçoritë e TVSH-së

Në pamje të jashtme, kjo taksë i ngjan një zbritjeje nga shitjet ose qarkullimi. Shitësi shton një shumë të caktuar në koston e mallrave, punëve, shërbimeve të shitura. Megjithatë, ka një ndryshim të rëndësishëm. Ai përbëhet nga sa vijon.

Nëse blerësi paguan edhe TVSH-në, shitësi, duke llogaritur shumën e detyrimeve ndaj buxhetit, mund të zbresë nga taksa e marrë nga blerësi shumën e paguar prej tij tek furnizuesi i tij. Si rezultat, barra e zbritjes së TVSH-së në buxhet bie mbi konsumatorët.

Pse më duhet TVSH?

Futja e tatimit mbi vlerën e shtuar siguronzgjidhjen e problemeve të shumta.

Së pari, shpërndarja e zbritjeve të TVSH-së në buxhet ndërmjet disa fazave të ciklit të prodhimit ndihmon në parandalimin e një efekti kaskadë, d.m.th., mbledhjen e shumëfishtë të taksave me të njëjtën kosto.

Së dyti, shpërndarja e barrës së TVSH-së ndërmjet subjekteve të ndryshme ul rrezikun e evazionit fiskal.

Së treti, një sistem i tillë taksimi ju lejon të hiqni taksat "kombëtare".

Objektet e taksimit

Ato njihen si:

1. Shitje shërbimesh, punimesh, mallrash në Rusi. Ndër të tjera, ai njeh shitjen e "kolateralit", transferimin e mallrave sipas një marrëveshjeje për kompensim ose risi, transferimin e të drejtave pronësore, pronësinë e sendeve, rezultatet e punës ose ofrimin e shërbimeve pa pagesë.
2. Transferimi i objekteve në territorin e Federatës Ruse për nevojat e vetë kompanisë, kostot e të cilave nuk janë të zbritshme (përfshirë gjatë llogaritjes së amortizimit) gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.
3. Punime ndërtimi dhe instalimi për nevojat e veta.
4. Importi i produkteve në Rusi dhe territore të tjera nën juridiksionin e Federatës Ruse.

Kushtet e përgjithshme për pranimin e zbritjeve të TVSH-së

Ato janë të përfshira në Art. 171 NK. Sipas normës, ekzistojnë tre kushte për pranimin e TVSH-së për zbritje:

1. Taksa e depozitimit të furnizuesit.
2. Blerja e shërbimeve, punimeve, mallrave për transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së (edhe për rishitje) dhe regjistrimi i tyre.
3. Po merr një faturë të vlefshme.

Pranimi i objekteve për kontabilitet

Postimi i mallrave, punëve, të drejtave pronësore dhe shërbimeve duhet të konfirmohet me dokumente. Për të pranuar TVSH-në për zbritje, kostoja aktuale e, për shembull, materialeve pasqyrohet në llogari. 10, mallra - në llogari. 41, shërbimet/punimet - në llogaritë 20, 26, 44, 25.

Të gjitha transaksionet e përfunduara duhet të konfirmohen nga dokumentacioni parësor.

Reflektim pas ekuilibrit

Gjatë regjistrimit të objekteve jashtë bilancit që ndërmarrja nuk mund t'i përdorë sipas kushteve të kontratës, TVSH-ja nuk zbritet. Kjo për faktin se shoqëria nuk mund të përdorë asetet përkatëse në transaksionet e tatueshme. Dispozita përkatëse rrjedh nga paragrafi 2 i Artit. 171 dhe paragrafi 1 i Artit. 172 NK.

Nëse kontrata nuk parashikon ndalim të përdorimit të sendeve, atëherë legjislacioni lejon pranimin e shumës së TVSH-së për zbritje. Ministria e Financave e sqaron këtë duke thënë se në këtë rast nuk ka rëndësi kalimi i pronësisë së objektit. Në kap. 21 i Kodit Tatimor nuk ka dispozita se ku duhet të kontabilizohet saktësisht një aktiv - në bilanc ose jashtë tij. Të tilla sqarime janë dhënë nga Ministria e Financave dhe Shërbimi Federal i Taksave me letrat nr.03-07-11/68585 dhe nr. GD-4-3/911, përkatësisht. Ky qëndrim konfirmohet edhe nga praktika gjyqësore.

Mallra në rrugë e sipër

Nëse objektet nuk i janë dorëzuar ende ndërmarrjes, përkatësisht, ato nuk janë kapitalizuar ende nga llogaritari. Edhe nëse plotësohet një nga kushtet e tjera për pranimin e TVSH-së për zbritje, kjo nuk mund të bëhet. Kjo do të thotë, kompania mund të ketë një faturë të ekzekutuar siç duhet dhe një faturë parësore.dokumentacion, por nuk ka asnjë aktiv aktual.

Transferimi i zbritjes

A është e mundur? Po, është e mundur. Konsideroni një shembull. Supozoni se kompania i ka plotësuar të gjitha kushtet për pranimin e TVSH-së për zbritje në periudhën aktuale. Ajo ka të drejtë të transferojë zbritjet, por për ato objekte që parashikohen në paragrafin 2 të Artit. 171 NK. Bëhet fjalë, në veçanti, për mallrat, punët, shërbimet e blera për eksportin e produkteve jo parësore. Në të gjitha rastet e tjera, zbritjet për aktivet e përdorura në transaksionet që i nënshtrohen TVSH-së nuk barten.

Për një kuptim më të mirë të situatës, këtu është një listë, e parashikuar në paragrafin 2 të Artit. 171 NK. Mund të transferoni TVSH-në:

1. Raportuar nga kontraktorët kur blejnë materiale për punimet e ndërtimit dhe instalimit dhe gjatë ndërtimit kapital.
2. Paguhet pas importimit në Rusi. Ju mund të transferoni, duke përfshirë zbritjet për kostot që lidhen me eksportin e produkteve jo të mallrave. Kjo dispozitë rrjedh nga paragrafi 3 i Artit. 171 NK. Në raste të tilla zbatohet procedura e përgjithshme për TVSH-në e zbritshme, e cila nuk varet nga konfirmimi i eksportit.
3. Paguhet kur importoni produkte nga vendet e EAEU.

Në të gjitha rastet e mësipërme, periudha e pranimit të TVSH-së për zbritje është 3 vjet. Llogaritja e periudhës fillon nga data e regjistrimit të objekteve.

Nuanca

Periudha trevjeçare duhet të llogaritet deri në fund të tremujorit. Nuk duhet të zgjatet për periudhën e caktuar për dorëzimin e deklaratës. Ky pozicion mbahet nga COP.

Thënë thjesht, llogaritari duhet të bëjë sa më poshtë. Është e nevojshme të numërohen 3 vjet nga data e regjistrimit të objekteve në bazë të dokumenteve parësore. Data e fundit në tremujorin në të cilin ra kjo periudhë do të jetë dita e fundit. Kontabilisti do të tregojë momentin e pranimit të TVSH-së për zbritje në deklaratë (ose sqarim) për tremujorin e mëparshëm ose për atë aktual (nëse kompania nuk planifikon të kryejë asnjë operacion biznesi).

Le të shqyrtojmë një shembull. Supozoni se një LLC bleu mallra me një kosto prej 118 mijë rubla. (përfshirë TVSH-në 18 mijë rubla). Objektet janë regjistruar në datën 23 qershor 2016. Kontabilisti ka vendosur kalimin e zbritjes. Afati trevjeçar për paraqitjen e një deklarate do të përfundojë më 30 qershor 2019. Kontabilisti do të paraqesë një raport të përditësuar për tremujorin e parë të 2019 dhe do të deklarojë një zbritje në të në shumën prej 18 mijë rubla. Por ai do të dorëzojë deklaratën për tremujorin e dytë tashmë pa shumën e specifikuar.

Moment i rëndësishëm

Baza për pranimin e TVSH-së të zbritshme brenda 3 viteve është importi i produkteve nga vendet e EAEU. Megjithatë, këtu ka një kufizim. Përveç ditës së afishimit të objekteve, kontabilisti duhet të ketë parasysh datën e vendosjes së shenjës për pagesën e taksës në aplikimin për import. Nëse jo, atëherë zbritja nuk mund të zbatohet. Kështu thuhet në shkresën e Ministrisë së Financave nr.03-07-13/1/38180.

Zbritje e pjesshme

Për 3 vjet, e njëjta faturë mund të zbritet për TVSH-në me këste, pra në tremujorë të ndryshëm. Kjo porosi është e vlefshme për:

1. Ndërtim i gjatë kapital. Në përputhje me një faturë të kontraktorit, klienti mund të zbresë TVSH-në në pjesëperiudha të ndryshme tatimore brenda një periudhe trevjeçare. Shpjegimet përkatëse gjenden në shkresën e Ministrisë së Financave Nr. 03-07-10 / 73279 e vitit 2016
2. Import i produkteve të importuara në Federatën Ruse. Përjashtim bëjnë asetet fikse dhe pajisjet e destinuara për instalim. Funksionet e faturës në këto raste kryhen nga deklarata doganore, si dhe faturat e TVSH-së.

Ju lutemi vini re se TVSH-ja e paguar në përputhje me deklaratën doganore gjithashtu mund të pranohet për zbritje në pjesë, në varësi të kushteve të përcaktuara.

Megjithatë, ky rregull nuk mund të zbatohet në të gjitha rastet. Në veçanti, ai zbatohet për zbritjet e parashikuara në paragrafin 2 të Artit. 171 NK. Së dyti, rregullat nuk zbatohen në rast blerjeje:

• Pajisje për instalim.
• Aktivet fikse.
• NMA.

Një zbritje e ndarë nuk lejohet kur blini këto aktive. Taksa e hyrjes duhet të merret si një shumë e madhe. Megjithatë, kontabilisti mund ta bëjë këtë edhe brenda një periudhe trevjeçare nga momenti kur lind e drejta për të zbritur.

Kufizime shtesë

Zbritjet tatimore të parashikuara në paragrafët 3-14 të Artit. 171 të Kodit Tatimor, duhet të deklarohet në periudhën në të cilën klienti (blerësi) ka plotësuar kushtet e veçanta.

Ju lutemi vini re se pranimi i TVSH-së nuk mund të riplanifikohet:

• nga avancimet;
• në rast të pagesës së TVSH-së nga blerësi - agjent tatimor;
• nëse shitësi ka ngarkuar tatimin mbi paradhënien e marrë;
• nëse prona është marrë nësi kontribut në kapital dhe me kusht që subjekti ekonomik transferues të ketë rivendosur tatimin për këto objekte.

Kufizime të tilla rrjedhin nga dispozitat e paragrafit 1.1 të Artit. 172 NK. I mbështet edhe Ministria e Financave.

Norma zero

Në praktikë, është e pamundur të transferohen zbritjet në periudhat e ardhshme gjatë funksionimit të taksimit të TVSH-së me një normë prej 0%. Kjo do të thotë që nëse e drejta e përfitimit vërtetohet me dokumente brenda periudhës së përcaktuar me ligj, taksa për shërbimet, produktet, veprat e përdorura në këto procese prodhimi paraqitet në të njëjtën kohë. Momenti i pranimit është dita kur përcaktohet baza tatimore.

Si përjashtim nga ky rregull, ka operacione që lidhen me eksportin e produkteve jo-mall. Zbritja e taksës së hyrjes për objektet e fituara për zbatimin e tyre mund të bartet edhe në periudhat e ardhshme brenda një periudhe trevjeçare.

Gabim në raportim

Ai njeh pasqyrimin e gabuar në dokumentet kontabël të fakteve të aktiviteteve financiare dhe ekonomike të ndërmarrjes. Nëse disa informacione për transaksionet e kryera nuk janë treguar fare në raportim, atëherë edhe ky konsiderohet gabim. Me fjalë të tjera, nëse një kontabilist, për shkak të mbikëqyrjes, neglizhencës apo arsyeve të tjera subjektive, ka bërë regjistrime të pasakta, nuk ka pasqyruar faktet e veprimtarisë, ka plotësuar gabimisht pasqyrat financiare, atëherë ka bërë një gabim. Dispozitat përkatëse janë të përfshira në paragrafin 2 të PBU 22/2010.

Në të njëjtin paragraf të PBU, megjithatë, ekziston një rezervë domethënëse. Në veçanti, lëshimet dhe pasaktësitëkur pasqyrohen informacionet për transaksionet e biznesit, të zbuluara pas marrjes së të dhënave të reja, nuk konsiderohen gabim kontabël. Për çfarë bëhet fjalë? Nëse, për shembull, pala tjetër njofton kompaninë se dokumentet parësore të dorëzuara më parë përmbajnë të dhëna të pasakta, atëherë pasqyrimi i operacionit përkatës në kontabilitet nuk do të konsiderohet gabim i kontabilistit. Në këtë rast, nuk është faji i tij. Nëse, me marrjen e informacionit të ri, shfaqet një fakt i aktivitetit ekonomik, ai duhet të regjistrohet si një transaksion i ri, por jo si një gabim.

Vështirësi në takim

Çfarë duhet të bëni nëse dokumenti parësor është hartuar në vitin 2017 dhe është futur një vit më vonë? Ju mund ta zgjidhni këtë çështje si kjo.

Nëse dokumentacioni parësor është marrë nga ndërmarrja përpara datës së miratimit të raportimit për periudhën e kaluar, kostot janë pasqyruar në vitin 2017. Prandaj, kontabilisti bën shënimin e mëposhtëm:

Dt sch. 20 (44, 91.2, etj.) Kt. 60 (76, etj.) - pasqyrohet shuma e shpenzimeve të periudhës aktuale.

Nëse dokumentacioni është marrë nga ndërmarrja pas ditës së miratimit të raportimit, operacioni pasqyrohet në vitin e ardhshëm, 2018. Nuk do të konsiderohet gabim për të pasqyruar kostot më vonë për shkak se pala tjetër po vonon dokumentacionin e nevojshëm.

Nëse shpenzimet ndikojnë në rezultatet financiare të aktiviteteve, ato duhet të përfshihen në shpenzime të tjera. Në këtë rast, bëhet një hyrje në kontabilitet:

Dt sch. 91,2 Kt shek. 60 (76, etj.) - një pasqyrim i shumës së humbjeve nga periudhat e mëparshme.

Nëse kostot nuk ndikojnë në rezultatet financiare, ato pasqyrohen në kontabilitet sikur dokumentacioni parësor të ishte marrë nësipërmarrje në kohë:

Dt sch. 20 (08, etj.) Kt c. 60 (76, etj.) - një pasqyrim i shumës së kostove të periudhave të kaluara.

Specifikat e rimbursimit

Nëse në fund të periudhës tatimore rezulton se shuma e zbritjeve është më e madhe se shuma e tatimit të llogaritur për transaksionet e njohura si objekte tatimi, diferenca i nënshtrohet rimbursimit (rimbursimit, kompensimit) ndaj pagues.

Pasi subjekti afarist të dorëzojë deklaratën, ekspertët e IFTS do të vlerësojnë vlefshmërinë e shumës së kërkuar për rimbursim. Për këtë, kryhet një kontroll i sfondit. Pas përfundimit të tij, brenda një jave, autoriteti mbikëqyrës duhet të vendosë për kompensimin për shumat përkatëse, nëse nuk janë konstatuar shkelje.

Nëse konstatohen gabime, fakte të mosrespektimit të ligjit tatimor, hartohet një akt. Së bashku me materialet e tjera të kontrollit, ky dokument i dorëzohet titullarit të inspektoratit tatimor që ka kryer kontrollin. Bazuar në rezultatet e shqyrtimit të tyre, drejtuesi i IFTS vendos për çështjen e sjelljes (mossjelljes) të paguesit në përgjegjësi për shkeljet e kryera. Së bashku me këtë, duhet të merret një nga vendimet e mëposhtme:

• Rimbursimi i plotë i tatimit.
• Refuzo kompensimin.
• Rimbursoni një pjesë të shumës së pretenduar.

Nëse ka detyrime të prapambetura në taksa ose pagesa të tjera të detyrueshme në buxhet, borxhe në gjoba (gjoba) të pagueshme ose të rikuperueshme, Shërbimi Federal i Taksave cakton në mënyrë të pavarur shumat që do të rimbursohen kundrejt këtyre borxheve.