SNRF 10: koncepti, përkufizimi, standardet ndërkombëtare, koncepti i vetëm, rregullat dhe kushtet për raportimin financiar

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2023-12-17 10:40

Aktualisht në territorin e shtetit tonë janë në fuqi standardet IFRS SNK dhe IFRS. Standardet Ndërkombëtare të Raportimit Financiar janë një grup rregullash të raportimit financiar që përdoruesit e jashtëm kanë nevojë për të marrë vendime ekonomike për një kompani.

SNRF, ndryshe nga disa rregulla të raportimit të qeverisë, janë standarde që janë bazuar në parime themelore, por në rregulla të shkruara në mënyrë jo agresive. Qëllimi është që në çdo situatë praktike njeriu mund të ndjekë parimet kryesore, por jo të përpiqet të gjejë zbrazëtira në rregullat e shkruara mirë që ju lejojnë të shmangni çdo dispozitë kryesore të SNRF-ve.

Koncept

SNRF 10 Pasqyrat Financiare të Konsoliduara vendos kërkesa të reja për njohjen e procedurave të kontrollit dhe konsolidimit, duke zëvendësuar kërkesat e SNK 27 Pasqyrat Financiare të Konsoliduara dhe të Veçanta dhe PKI-12 Konsolidimi i një njësie ekonomike për qëllime të veçanta..

Standardi ruan kryesorinparimi i përcaktimit të një grupi si një kombinim i një kompanie mëmë dhe filialeve të saj, duke prodhuar një raport të organizuar që paraqet aktivet, detyrimet, kapitalin, të ardhurat, shpenzimet dhe flukset valutore të tyre si për një njësi ekonomike.

Në kuadrin e këtij standardi, konceptet kryesore janë të tilla si kontrolli, firmat mëmë dhe filialet.

Shoqëria mëmë është një organizatë që ushtron funksione kontrolli mbi një kompani të varur. Në të njëjtën kohë, filiali pranon këtë mbikëqyrje dhe i nënshtrohet asaj.

Nën vetë kontroll duhet kuptuar aftësia për të menaxhuar jo vetëm proceset financiare brenda kompanisë, por edhe për të zgjidhur çështjet e menaxhimit që lidhen me fushat e veprimtarisë, punësimin dhe shkarkimin e personelit dhe funksione të tjera.

Qëllimi i standardit

Objektivi i SNRF 10 "Pasqyrat financiare të konsoliduara" është të vendosë prezantimin e rekomandimeve për formimin e raportimit të kërkuar në një situatë ku një firmë kontrollon një kompani tjetër. Detyrat kryesore janë të përcaktuara në aktin normativ. Domethënë, SNRF 10. Dokumenti përcakton sa vijon:

• Kërkon një organizatë mëmë që kontrollon një ose më shumë filiale për të ofruar pasqyrat financiare.
• Përshkruan kontrollin e rolit të financuesit-investitor (kontrollin e të investuarit) si bazë për konsolidimin dhe përshkruan se si mund të përcaktohet nëse ky investitor kontrollon të investuarin.
• Përshkruan kërkesat e kontabilitetit për përgatitjen e parave të gatshmeraportimi.
• Përshkruan sistemin e kompanisë investitore dhe vendos një përjashtim për konsolidimin e disa filialeve.

Duhet të përdorni: çfarë?

SNRF 10 "Pasqyrat Financiare të Konsoliduara", i cili u prezantua në vendin tonë në vitin 2016, diskuton çështje që lidhen me marrëdhëniet midis firmave në një situatë ku një raportim i tillë është i nevojshëm.

Zbatimi i dokumentit është i mundur kur ekziston një situatë kontrolli mbi organizatën raportuese (shoqëria mëmë) ndaj një kompanie tjetër.

Përdorimi i standardit është i detyrueshëm për të gjitha organizatat rregullatore, përveç atyre që:

• janë të varur;
• kanë instrumente borxhi që nuk tregtohen në tregje të hapura;
• mos i dorëzoni raportet e tyre në KSHZ ose organ tjetër të ngjashëm;
• merr pjesë në programet e stimulimit financiar për punonjësit;
• bëni investime që janë matur me vlerën e drejtë ose fitimet.

Një kompani investimi është një organizatë që ka karakteristikat e mëposhtme:

• merr fonde investimi nga të tjerët për t'i menaxhuar ato;
• Qëllimi kryesor i menaxhimit është investimi i fondeve në objekte të ndryshme, duke pasur për detyrë të gjenerojë të ardhura prej tyre;
• vlerësim i efektivitetit të fondeve të investuara me një çmim të drejtë.

Në rastin kur filiali është pjesë e një shoqërie investimi, kurnëse është vetë investuese, atëherë rregulli i mospërgatitjes së pasqyrave financiare të konsoliduara nuk zbatohet për këtë situatë. Raportimi këtu duhet të kombinohet në përputhje me rregullat e përgjithshme për konsolidimin e tij.

Kushtet dhe Specifikimet e Përgjithshme

Kontrolli është thelbi kryesor i proceseve të konsolidimit nëse plotësohen kushtet e mëposhtme:

• nëse investitori kontrollon fondet e tij të investuara, ai përgatit pasqyrat financiare të konsoliduara;
• nëse investitori nuk e bën këtë, nuk bëhet asnjë raportim.

Çfarë është mbikëqyrja sipas SNRF 10?

Shumë vëmendje i kushtohet organizimit të aktiviteteve të rishikimit, auditimit dhe kontrollit në standard.

Në përputhje me paragrafin 7 të SNRF 10 Pasqyrat Financiare të Konsoliduara, një investitor kontrollon një aktiv afatgjatë material të investuar nëse ka të gjitha të drejtat dhe opsionet e renditura më poshtë:

• e drejta për të ardhura nga fondet e tyre në objekte investimi;
• aftësia për të ndikuar në këto të ardhura;
• aftësia për të ndikuar tek i investuari.

Le të shqyrtojmë tre karakteristikat kryesore të qenësishme në mbikëqyrjen e një të investuari. Në përputhje me paragrafin 7 të SNRF 10, theksohet: e drejta për të ndikuar, aftësia për të ushtruar këto të drejta dhe të ardhura.

Kontrolli është prania e të drejtave që bëjnë të mundur kryerjen e procedurave të nevojshme të auditimit. Investitori duhet të ketë të drejtat dhe aftësitë e mëposhtme:

• të drejtainvestitorët duhet të kenë të drejta të konsiderueshme, jo të pakicave;
• aftësia duhet të jetë aktuale, praktikisht e zbatuar në kohën e tanishme;
• procedurat e auditimit duhet të lidhen me biznesin kryesor të kompanisë.

Marrja parasysh një sërë faktorësh është e nevojshme në rastin e vlerësimit të shkallës së kontrollit nga një investitor i objektit të tij të investimit.

Thelbi i mbikëqyrjes sipas SNRF 10 përfshin komponentët e mëposhtëm:

• të drejta/rreziqe në përputhje me rezultatet e ndryshueshme të aktivitetit të objektit investues;
• mundësitë dhe të drejtat mbi objektin investues;
• aftësia për të përdorur fuqinë për të ndikuar në kthimin e investimit të investitorit.

Kontrolli i investitorëve është i pranishëm vetëm kur të tre komponentët kombinohen.

Koncepti i përditësuar i mbikëqyrjes dhe udhëzimi i thelluar për zbatimin e tij në SNRF 10 mund të ndikojë ndjeshëm në pasqyrat financiare:

• të investuarit e pakonsoliduar më parë (p.sh. partnerët) fillojnë të konsolidohen;
• të investuarit e konsoliduar më parë nuk mund ta bëjnë më këtë.

Rregullimet e nevojshme

Le të shqyrtojmë disa skenarë për rregullimet e SNRF 10

Skenari 1. Objektet nuk janë konsoliduar më parë, por tani kanë filluar procesin e bashkimit.

Kushtet e ekzekutimit të skenarit tregohen më poshtë.

Kushti i parë. Përcaktimi i kohës së zbatimit të procedurave të kontrollit nënë përputhje me SNRF 10.

Kushti i dytë. Nevoja për të korrigjuar vlerën e kapitalit të objekteve për diferencën midis:

• shuma e llogaritur e aktiveve në objektin investues;
• vlera e mëparshme kontabël e pjesës së investitorëve në të investuarin;

Kushti i tretë. Ndërtimi retrospektiv dhe rregullimi i treguesve për periudhën e mëparshme.

Skenari 2. Objektet e investimit të konsoliduara më parë nuk janë më të konsoliduara.

Kushtet e ekzekutimit të skriptit:

• vlerësoni interesin në një të investuar nëse SNRF 10 është përdorur për të llogaritur investimet;
• Rregulloni vlerat në mënyrë retrospektive për vitin përpara datës së përdorimit të parë.

Kështu, për të përcaktuar nëse ka kontroll, është e nevojshme që investitori në të njëjtën kohë:

• kishte pushtet mbi të investuarin;
• kishte të drejta për rezultate të ndryshueshme që rrjedhin nga marrëdhënia e tij me të investuarin;
• ishte në gjendje të ushtronte të drejtat e tij në lidhje me të investuarin për të ndikuar në rezultatet e tij.

Modeli i menaxhimit i propozuar nga standardi kërkon detaje dhe analiza shtesë të pasqyrave financiare të konsoliduara në mënyrë që të tregojë përmbajtjen e tre kushteve të mësipërme, të cilat së bashku sigurojnë që investitori të njohë kontrollin mbi objektin e investimit.

Opsionet e mbikqyrjes

Zbatimi i procedurave të kontrollit nga firma në shoqërinë e lidhur (të investuar)ndodh nëse:

• ajo është në gjendje të kontrollojë veprimet e këtij të fundit dhe të ndikojë tek ai;
• ajo fiton të ardhurat e saj nga investimet dhe për këtë arsye ndikohet disi nga ndryshimet në ato të ardhura;
• mund të ndikojë në shumën e të ardhurave të të investuarit nëpërmjet fuqive të tij.

Dinamika në rrethanat e kontrollit mund të çojë në humbjen e tij. Prandaj, çdo ndryshim në faktet që lidhen me ndikimin mbi të investuarin (përfshirë ato në të cilat investitori i organizatës nuk merr pjesë) kërkon një vlerësim të këtij efekti.

Nëse një njësi ekonomike nuk kontrollon të gjithë kapitalin e formuar në një person juridik filial dhe pjesa e tij i përket një entiteti juridik filial, atëherë pjesët e këtij kapitali tregohen veçmas.

Karakteristikat e një strukture të tillë kapitali në përputhje me SNRF 10 Pasqyrat Financiare të Konsoliduara janë si më poshtë:

• atribuimi për pjesën e pakontrolluar të rezultatit financiar përfundimtar, pavarësisht ndikimit të tij në shifrën përfundimtare të shumës totale për pjesën e pakontrolluar;
• rregullim i detyrueshëm në llogaritjen e ndryshimeve në raportin ndërmjet kapitalit të kontrolluar dhe të pakontrolluar me shpërndarjen e kësaj diferencë.

Subjektet e investimeve do t'u kërkohet të japin informacione të mëtejshme të tilla si:

• shumat totale të investimit;
• numri i investitorëve;
• përcaktimi i llojit të lidhjeve ndërmjet të gjithë investitorëve;
• përbërja e kapitalit që përcakton shpërndarjen e të ardhurave nga investimi.

Procedura e konsolidimit

Konsolidimi i kontabilitetit është procesi i kombinimit të pasqyrave financiare të një kompanie mëmë dhe filialeve.

Kur një kompani mëmë blen një filial, ato mbeten ligjërisht të ndara. Secila prej tyre vazhdon të prodhojë pasqyra financiare të veçanta. Megjithatë, ekonomikisht ata janë një organizëm i vetëm. Dhe për të kuptuar se çfarë është ky organizëm, pasqyrat financiare të konsoliduara përgatiten në përputhje me rregulla të caktuara. Disa rregullore rregullojnë këtë procedurë.

Përgatitja e pasqyrave financiare të konsoliduara SNRF 10 karakterizohet nga procedurat e mëposhtme:

• kombinimi i të gjithë zërave të aktiveve, detyrimeve dhe rezultateve financiare ndërmjet firmave mëmë dhe filialeve;
• kompensimi i zërave të caktuar të bilancit;
• eliminoni aktivet dhe detyrimet brenda grupit.

Cilat janë përjashtimet

Në rastin kur organizata mëmë kontrollon organizatën e kontrolluar, ajo është e detyruar të organizojë raportimin financiar. Megjithatë, ky proces nuk është i përhershëm. SNRF 10 përcakton përjashtimet nga ky rregull, të cilat janë renditur më poshtë:

1. Një organizatë mëmë nuk kërkohet të raportojë nëse plotëson të gjitha kushtet e mëposhtme:

• është vetë një filial i një shoqate tjetër me kontroll të plotë ose të pjesshëm;
• nuk kërkohet të raportojë te Komisioni i Letrave me Vlerë për publikimet në treg të hapur.

2. Përfitimet e pas-punësimit dhe përfitimet e tjera të punonjësve nuk kërkohet të raportohen në formularët e raportimit.

3. Kompanitë investitore.

Veçoritë e të dhënave që do të konsolidohen në një raport të vetëm

Burimet e kërkuara për pasqyrat financiare të konsoliduara duhet:

• të formohet mbi bazën e një politike kontabël të konsoliduar dhe nëse ajo ndryshon, atëherë të dhëna të ndryshme duhet të sillen në kërkesat e nevojshme përpara konsolidimit të raportimit;
• të shoqërohet me faktin se lindin arsye për konsolidimin ose zhdukjen e tyre.

Në datën kur lindin bazat për konsolidim, aktivet që kanë lindur në organizatë maten me vlerën e tregut dhe më pas të gjitha të dhënat për të ardhurat dhe shpenzimet që merren parasysh llogariten në bazë të kësaj kostoje.

Në rast të humbjes së kontrollit, duhet:

• ndalo raportimin e aktiveve dhe detyrimeve të lidhura;
• vlerësoni vlerën e tregut në datën e humbjes së kontrollit të investimeve të kryera dhe fondeve që duhet të paguhen nga prona;
• pranoni rezultatin me humbjen e kontrollit.

Nëse një njësi ekonomike bëhet një kompani investitore, ajo duhet të ndalojë konsolidimin e pretendimeve që nga data kur pozicioni i saj ndryshon. Dhe nëse ai pushon së qeni një investim, atëherë në ditën kur ky status zhduket, investimet maten me vlerën e drejtë,kthimi nga investimi njihet dhe pasqyrat financiare fillojnë të konsolidohen.

Veçoritë e procesit të konsolidimit

Përgatitja e raportimit të hulumtuar nënkupton:

• kombinimi i të gjithë elementëve të regjistrimeve të kontabilitetit ndërmjet shoqërive të bashkuara;
• përjashtim nga të dhënat e konsoliduara për kontributin e shoqërisë mëmë për pjesëmarrjet, duke marrë parasysh emrin e mirë që ka ndodhur në përputhje me rregullat e SNRF 3;
• përjashtim nga të dhënat e konsoliduara të informacionit për të gjitha transaksionet brenda grupit të kryera duke iu referuar diferencave të përkohshme sipas rregullave të SNK 12, që është rezultat i eliminimit të fitimeve dhe humbjeve brenda grupit.

Të gjitha të dhënat e përfshira në raportim duhet të tregohen në një datë raportimi. Nëse këto data nuk përputhen për kompaninë mëmë dhe shoqërinë e varur, filiali krijon raporte shtesë në të cilat pasqyron informacionin e nevojshëm për datën e dëshiruar. Nëse një procedurë e tillë nuk është e mundur, konvertimi, duke marrë parasysh të gjitha ngjarjet e rëndësishme për periudhën raportuese, i dorëzohet filialit më të afërt me datën e raportimit (por me një diferencë prej jo më shumë se tre muajsh).

Borxhi i keq

Borxhi mund të quhet borxh i keq, ekzekutimi dhe pagesa e të cilit nga blerësit nuk do të bëhet më. Një kategori e tillë në kontabilitet veçohet veçmas dhe kërkon shpjegime të veçanta.

Koncepti i provizionit të borxhit të keq SNRF 10 nënkupton paraqitjen e borxheve të këqija.

Së pari, duhet theksuar sepërkufizimi në SNRF për të arkëtueshmet është si vijon: kjo është e drejta e njërës palë për të marrë, në një interval kohor, fonde nga pala tjetër, që rrjedhin nga një marrëveshje e lidhur nga palët. Në veçanti, mund të jetë:

• SNRF 10 këmbimi i kapitalit të borxhit, që nënkupton borxhin e konsoliduar të njërës palë për tregtimin, huatë dhe obligacionet;
• faturat e arkëtueshme.

Në veçanti, zgjedhja e një metode specifike të kontabilitetit për të arkëtueshmet sipas SNRF varet nga cili grup përfshin aktivet financiare të cilave u përket një llogari e caktuar e arkëtueshme.

Më e rëndësishmja, duke folur për llogaritë e arkëtueshme, të prezantuara në SNRF 9, mund të vërehet se ajo përfaqëson një qasje të re për klasifikimin e një aktivi financiar në një grup.

Përpiluesit nuk i identifikuan të arkëtueshmet në një grup të veçantë.

Në vend të kësaj, të gjitha aktivet financiare në SNRF ndahen në grupet e mëposhtme:

• aktive të mbajtura me kosto të amortizuar (të arkëtueshmet standarde tregtare, huatë e zakonshme, etj.);
• akte të tjera (p.sh. investime në obligacione qeveritare).

Prezantimi i provizionit të borxhit të keq SNRF 10 lidhet me konceptin e rezervës.

Provizion për borxhet e dyshimta

Koncepti i modifikimit ose shuarjes së borxhit SNRF 10 nënkupton ndryshimin e detyrimeve ose shlyerjen e tyre, i cili përcaktohet në SNRF.

Rezerva për borxhet e dyshimta është shuma e zbritjeve nga shumaDZ i pashpresë në sasinë e përcaktuar.

Në dritën e ndryshimeve të fundit në raportimin rus, kompanitë duhet të ofrojnë provizione për borxhet e dyshimta nëse është e mundur të sigurohen borxhe të këqija sipas SNRF 10. Kërkesa për të grumbulluar provizione përmbahet në paragrafin 70 të Rregullores së Kontabilitetit në Rusisht Federata.

Kompanitë duhet të përshkruajnë në politikat e tyre kontabël procedurën e akumulimit të kësaj dispozite, pasi ligji nuk përmban një metodologji të detajuar. Kështu, është e nevojshme t'i qasemi formimit të një rezerve për borxhet e dyshimta, duke analizuar secilën palë dhe të ngarkojmë një rezervë në varësi të vlerësimit të shkallës së shlyerjes së borxhit.

Duke pasur parasysh që praktika e krijimit të një rezerve për kontabilitetin rus është mjaft e re, disa kompani, për të kombinuar kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, vendosin në politikat e tyre të kontabilitetit metodologjinë e miratuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse:

• për shumën e plotë të borxhit, nëse vonesa në shlyerjen e tij kalon nëntëdhjetë ditë kalendarike;
• pesëdhjetë për qind e shumës së borxhit, nëse vonesa në shlyerjen e tij është nga 45 deri në 90 ditë kalendarike duke përfshirë.

Vonesa llogaritet nga data kur pala tjetër duhet të përmbushë detyrimin e saj, pra nga data e pagesës sipas kontratës.

Llogaritë e arkëtueshme, sipas logjikës së SNRF-ve, janë një aktiv financiar dhe i përket grupit të aktiveve financiare të mbajtura me kosto të amortizuar. Ky përfundim bazohet në një analizë të rregullave të SNRF-ve, të cilat, për të pasqyruar këtë kategori të raportimit të aktiveve, i ndajnë të gjitha aktivet financiare në dy të mëdha.grupet: ato të matura me vlerën e drejtë dhe ato të matura me kosto të amortizuar. Duke qenë se të arkëtueshmet nuk përfshihen në portofolin tregtar dhe investues të kompanisë, ato i përkasin grupit të dytë.

Në standardet ndërkombëtare, krijimi i një provizioni për borxhet e dyshimta (provizioni për borxhet e dyshimta SNRF 10) është ende brenda objektit të rregullimit të tyre. Qëllimi ekonomik i këtij provizioni është të zhvlerësojë të arkëtueshmet kur ka shenja të mungesës së shpresës.

Shuma e rikuperueshme sipas SNRF-ve është vlera aktuale e flukseve të pritshme të ardhshme të një aktivi financiar, e skontuar me normën fillestare efektive. Për shkak se të arkëtueshmet totale janë afatshkurtra, pagesat e ardhshme nuk zbriten, por shuma nominale që një kompani mund të marrë nga një palë e pasigurt vlerësohet thjesht.

Koncepti i kompanive investuese në SNRF 10

Në përputhje me SNRF 10 Raportimi i Konsoliduar, një shoqëri investimi kuptohet se është një njësi ekonomike që:

• merr fonde nga investitorët për të ofruar shërbime të menaxhimit të investimeve për këta investitorë;
• Investitorët mund të mos lejohen të investojnë vetëm për fitime kapitale;
• vlerëson rentabilitetin e të gjitha depozitave.

Karakteristikat e kompanisë investitore janë si më poshtë:

• kompania ka më shumë se një investim;
• kompania ka shumë kontribues.

Të drejtat e investitorit

Sipas SNRF 10 paragrafi b19, në disa raste ka indikacione se investitori ka një marrëdhënie të veçantë me të investuarin, gjë që sugjeron se interesi i investitorit në të investuarin nuk kufizohet në pjesëmarrjen pasive.

E gjithë kjo mund të tregojë se investitori ka të drejta të tjera të lidhura.

SNRF 10 dhe marrëdhëniet kontraktuale

Pikat e mëposhtme janë të përcaktuara në kontratë:

• aftësia për të menaxhuar stafin (emërim dhe shkarkim);
• mundësi për të formuar një komision të menaxhimit të kompanisë;
• aftësia për të kontrolluar dhe lejuar (ndaluar) transaksionet;
• mundësi për të zgjidhur çështje të tjera të menaxhimit.

Kontrata nuk lejon gjithmonë të drejtat e menaxhimit. Një investitor mund të ketë kompetenca edhe nëse nuk ka të drejta të mjaftueshme votimi. Por kur në fakt kontribuuesi:

• ka të drejtë të emërojë dhe zhvendosë punonjësit;
• mund të nominohet për të zgjedhur anëtarët e bordit;
• mund të lejojë operacione të ndryshme;
• Personeli kryesor i kompanisë investitore janë palët e lidhura me investitorët.

Në këtë rast, mund të themi se investitori kontrollon aktivitetin e rëndësishëm dhe për këtë arsye ka fuqinë.

Vështirësi në zbatim

Auditorët identifikojnë një sërë vështirësish që mund të hasen gjatë zbatimit të këtij standardi në ndërmarrjet ruse:

• standardet përshkruhen në anglisht, përkthimi ndodhe vështirë për laikin, e mundur vetëm për profesionistin;
• raportimi sipas standardeve kombëtare kur zbatohet SNRF është i shtrembëruar;
• në praktikën ruse dhe të huaj metodat e klasifikimit të pronës ndryshojnë;
• shpalosjet sipas SNRF-ve janë shumë më të larta se në standardet ruse;
• baza të ndryshme ligjore për standardet në Rusi dhe jashtë saj.

Përfundim

Si pjesë e këtij neni, koncepti i pasqyrave financiare të konsoliduara sipas SNRF 10 u konsiderua në detaje. Ky koncept është specifikuar në standard mjaft saktë. Do të thotë pasqyra financiare të konsoliduara në përputhje me SNRF 10.

Sipas dokumenteve rregullatore të shqyrtuara, kompanitë e sigurimeve, bankat dhe firmat e tjera, aksionet e të cilave tregtohen, kërkohet të bëjnë raporte të tilla.

Për përgatitjen e raporteve të konsoliduara, duke ndjekur disa rregulla për këtë, organizatat duhet të kontrollojnë aktivitetet e kompanive të tjera. Ka një sërë përjashtimesh nga ky rregull, më të rëndësishmet prej të cilave janë subjektet investuese.

Artikulli paraqiti opsionet e kontrollit, veçoritë e procesit të konsolidimit, etj.