Kontabiliteti i garancive bankare në kontabilitet: tiparet e reflektimit

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2023-12-17 10:40

Në kushtet e sotme ekonomike, garancia bankare mbetet një nga shërbimet më të njohura të institucioneve financiare. Përdoret si një mjet për të siguruar rreziqet që mund të ndodhin nëse pala tjetër refuzon të përmbushë detyrimet e saj. Në praktikë, shpesh ka vështirësi me kontabilitetin tatimor dhe kontabël të garancive bankare. Në artikull do të trajtojmë nuancat e pasqyrimit të informacionit.

Informacion i përgjithshëm

Një marrëveshje garancie bankare mund të lidhet nga një organizatë sigurimi (kredi) për çdo shumë të kërkuar dhe pothuajse për çdo periudhë, jo vetëm me një person juridik, por edhe me një sipërmarrës individual. Siç përcaktohet në paragrafin 1 të Artit. 369 i Kodit Tatimor siguron përmbushjen nga ana e principalit të detyrimit ndaj përfituesit. E thënë thjesht, një garanci bankare është një garanci përkreditorit. Banka garanton që kompania që aplikon për garancinë do të përmbushë detyrimin e saj.

Organizata financiare, në përputhje me përcaktimet e nenit. 368 NC, duke vepruar si garantues, lëshon, me kërkesë të principalit (klientit), një detyrim me shkrim për t'i paguar përfituesit (kreditorit) shumën e parave të përcaktuara në kontratë nëse ky i fundit paraqet kërkesën përkatëse me shkrim.

Siç përcaktohet nga paragrafi 2 i Artit. 369 të Kodit Tatimor, drejtori merr përsipër t'i paguajë garantuesit shpërblim.

Në disa raste, garancia e një institucioni financiar është e detyrueshme:

• për kontratat qeveritare;
• kur ekzekutoni urdhrat e qeverisë;
• për të marrë pjesë në ankande, konkurse, tendera, etj.

lëshimi i garancive përfshihet në numrin e operacioneve bankare në bazë të paragrafit 8 të pjesës 1 të Artit. 5 FZ Nr. 395-1.

TVSH

Bazuar në dispozitat e nën. 3 f. 3 art. 149 TC, transaksionet nuk i nënshtrohen TVSH-së në:

• lëshimi dhe anulimi i garancisë;
• konfirmimi dhe modifikimi i kushteve të tij;
• duke bërë një pagesë garancie;
• regjistrimi dhe verifikimi i dokumenteve.

Rrjedhimisht, TVSH-ja mbi shumën e komisionit (tarifës) nuk i paraqitet principalit nga banka garantuese.

Çështja e garancive të ofruara nga kompanitë e sigurimit zgjidhet ndryshe. Në këtë rast, shpërblimi i nënshtrohet TVSH-së. Taksa "hyrëse" nga komisioni te garantuesi ka të drejtë të zbritet nga principali me plotësimin e kushteve të parashikuara në paragrafin 1 të Artit. 172 NK.

Si pasqyrohet një garanci bankare në kontabilitetin e principalit?

Transaksioni i parë financiar është pagesa e shumës së shpërblimit te garantuesi. Për të treguar komisionin për një garanci bankare, bëhen shënimet e mëposhtme në kontabilitet:

• Dt 76 Ct 51 - pagesa e një komisioni për një institucion financiar.
• Dt 91 Cr 76 – shpenzimet e shumës.

Pasqyrimi i një garancie bankare në kontabilitet kryhet në përputhje me qëllimin e saj të synuar. Në shumicën e rasteve, ai siguron shlyerjen e borxhit të principalit që rrjedh nga blerja e çdo aseti (për shembull, aktivet fikse).

Në këtë situatë, kur kontabilizon një garanci bankare në kontabilitet, drejtori harton një hyrje që pasqyron blerjen e objektit për të cilin është parashikuar dhe në të njëjtën kohë përfshirjen e shpërblimit në kosto:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 etj.) Ct 76.

Marrja e një objekti pasqyrohet në hyrjen:

Dt 08 (10, 41, etj.) Ct 60 - në një shumë të barabartë me koston.

Llogaria 01 debitohet kur kreditohet në gjendje. Shuma fillestare pasqyron koston e objektit dhe shumën e komisionit.

Nëse vetë principali nuk i bën llogaritë me përfituesin, banka e bën atë për të dhe lëshon një kërkesë për rimbursimin e shpenzimeve. Për të pasqyruar pranimin e kësaj kërkese, bëhet një transaksion:

Dt 60 ct 76.

Shlyerja e borxhit ndaj bankës pasqyrohet në hyrjen:

Dt 76 Ct 51.

Si të pasqyroni një garanci bankare në kontabilitetpërfitues?

Kreditori, si rregull, nuk është pjesëmarrës as i autorizuar dhe as i detyruar në marrëdhëniet juridike me principalin. Fakti është se shlyerjet që mund të kryhen ndërmjet tyre rregullohen me një marrëveshje të veçantë. Në të njëjtën kohë, kreditori vepron si përfitues nën një garanci të pavarur, pasi banka ka një detyrim ndaj tij deri në përfundimin e të gjitha shlyerjeve. Këto veçori e bëjnë të nevojshme aplikimin e pjesshëm të kontabilitetit jashtë bilancit. Si të llogariten garancitë bankare në llogaritë jashtë bilancit? Le ta kuptojmë.

Nëse aplikohet garancia, bëhen shënimet e mëposhtme:

• Dt sch. 008 - shuma pasqyrohet në shumën e detyrimit të principalit të siguruar nga banka (pas marrjes së një garancie të pavarur, origjinali i së cilës i jepet përfituesit);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - tregohet shuma e borxhit të principalit;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - fshirje nga bilanci i aktivit të transferuar te principali.

Nëse klienti nuk paguan për dorëzimin e aktivit, aplikohet një garanci bankare. Në kontabilitet, shuma e marrë pasqyrohet si më poshtë:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - detyrimi për të paguar në favor të përfituesit kalon në bankë;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - faturë pagese nga banka;
• CT kf. 008 Garancia ka përfunduar.

Si të pasqyroni informacionin në rast anulimi të garancisë?

Konsideroni situatën kur garancia bankareorganizimi nuk zbatohet në praktikë, pra është shlyer. Në këtë rast, transaksionet do të kryhen nga përfituesi:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - të ardhura nga shitja e produkteve (në një shumë të barabartë me çmimin e shitjes);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - pasqyron koston e mallrave të shitura;
• Dt sch. 008 - duke marrë një garanci;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - faturë pagese nga principali (në shumën e çmimit të shitjes së produkteve);
• CT kf. 008 - anulimi i garancisë, në lidhje me përmbushjen nga ana e principalit të detyrimeve të tij sipas kontratës.

Me kontabilizimin e një garancie bankare për principalin dhe përfituesin, gjithçka është pak a shumë e qartë. Çfarë regjistrash do të krijojë vetë garantuesi? Më shumë për këtë më poshtë.

transaksione bankare

Ka një sërë veçorish që duhen marrë parasysh gjatë llogaritjes së garancive bankare. Kontabiliteti parashikon llogari të veçanta (miratuar me rregulloren e Bankës Qendrore nr. 579-P të vitit 2017). Transaksionet e mëposhtme konsiderohen si më tipiket:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - lëshimi i një garancie nga një bankë (në shumën e detyrimit të siguruar);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - marrja e shpërblimit nga principali (në shumën e komisionit);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - janë krijuar rezerva për të paguar përfituesin në rast nevoje (në shumën e detyrimit të siguruar).

Nuanca

Nëse garancia në formën e një depozite përdoret si kusht për sigurimin e garancisë, kur llogaritet një garanci bankare në kontabilitet, debitohet llogaria përkatëse e principalit dhe kreditohet llogaria pasive,duke përmbledhur të dhënat mbi faturat nga klientët (për shembull, 43001).

Kur shlyhet një garanci për shkak të legjislacionit, krijohet një postim:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Në të njëjtën kohë, madhësia e rezervës zvogëlohet:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Nëse principali nuk shlyen borxhin ndaj përfituesit, institucioni financiar e bën atë për të. Kështu shfaqet në kontabilitet një garanci bankare. Kontabiliteti kryhet duke formuar postimet e mëposhtme:

Dt sch. 60315 Llogaria e përfituesit ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - tërheqje e pagesës.

Në mënyrë të ngjashme, rezerva zvogëlohet duke përdorur korrespondencën e dhënë të llogarive. Në të njëjtën kohë, krijohet një rezervë e re për të mbuluar humbjet e mundshme në shumën e rikuperimit të ardhshëm nga principali:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

Përveç shënimeve të mësipërme, kur llogaritet një garanci bankare në kontabilitet, formohen shënimet e mëposhtme:

• Dt 99998 Ct 91312 - kompensimi i shpenzimeve të një institucioni financiar në kurriz të një depozite të kredituar më parë.
• Dt 60324 CT 70601 – ulje e shumës së rezervës për shkak të rimbursimit të pjesshëm të shpenzimeve të bankës.
• Dt e llogarisë së principalit Kt 60315 - rimbursimi i gjendjes së shpenzimeve të bankës nga principali.
• Dt 60324 Cr 70601 - ulje në sasinë e rezervës.

Nuancat tatimore

Taksa dhe kontabiliteti i një garancie bankare ka dallime të konsiderueshme. Mbi neNe kemi përmendur tashmë se TVSH nuk ngarkohet për transaksionet që përfshijnë përdorimin e kolateralit bankar. Sigurisht, ky rregull nuk zbatohet për llogaritjen e tatimit mbi mallrat e furnizuara nga përfituesi, nëse kjo përcaktohet me ligj (sipas OSNO, për shembull) ose me marrëveshje.

Përfituesi ia atribuon pagesën e marrë për të shlyer detyrimin ndaj të ardhurave në të njëjtën mënyrë sikur pagesa e aktiveve do të bëhej pa garanci bankare, pra si të ardhura nga shitja.

Drejtori mund të zgjedhë se ku do të përfshijë kostot që lindin kur ndërveproni me një organizatë bankare. Në të njëjtën kohë, natyrisht, ai duhet të marrë parasysh karakteristikat e aktivit të siguruar dhe përmbajtjen e marrëdhënies juridike me përfituesin, të krijuar në thelb. Kryerja mund të përfshijë kosto në shpenzime të tjera ose jo operative.

Ju lutemi vini re se pavarësisht nga opsioni i zgjedhur, kostot duhet të njihen në mënyrë lineare gjatë jetës së garancisë. Dispozita përkatëse parashikohet në një letër të Ministrisë së Financave të datës 11.01.2011.

Kontabiliteti i komisionit me shpërndarje të barabartë të kostove

Me këtë qasje, krijohen transaksionet e mëposhtme:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - përfshirja e shpërblimit të garantuesit në kostot e periudhave të ardhshme pas lëshimit të garancisë;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - transferimi i komisionit në bankë;
• Dt sch. 91,2 Kt shek. 97 - shlyerja e një pjese të shpërblimit me marrëveshje ose sipas planit (llogaritur në raport me kohëzgjatjen e garancisë).

Pikë të rëndësishme

Ju lutemi vini re se rendi i zbritjeskomisioni për bankën - në pjesë të barabarta ose në një pagesë - fiksohet në politikën e kontabilitetit. Kërkesa përkatëse rrjedh nga dispozitat e PBU 1/2008.

Kriteri kryesor për zgjedhjen e një shpërndarje uniforme të kostove është dinamika e të ardhurave të lidhura me kostot përkatëse. Nëse të ardhurat shpërndahen në disa periudha raportuese, atëherë shpenzimet duhet të tregohen në kontabilitet në mënyrë sinkrone.

Kur zgjedh një qasje, duhet të udhëhiqet nga karakteristikat e aseteve. Nëse furnizimi i lëndëve dhe lëndëve të para kryhet në mënyrë sekuenciale, atëherë shpërndarja e barabartë e kostove do të jetë më e justifikuar.

Kontabilitet sipas industrisë

Duhet theksuar se kur zgjedh një qasje për regjistrimin e shpenzimeve varet shumë nga sektori ekonomik në të cilin operon principali. Pra, si nënlloj kostosh për periudhat e ardhshme janë kostot e punës së ardhshme, të cilat mund të njihen nga kompanitë e ndërtimit. Kur aplikoni metodën e shpërndarjes së barabartë të kostove të përshkruara më sipër, formohen postimet:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - llogaritja e komisionit si pjesë e kostove të shtyra;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - një pjesë e shpërblimit të përcaktuar nga kontrata ose plani i pagesave ngarkohet në koston e objektit të ndërtimit.

Kur transferoni komisionin për një garanci bankare në shpenzime, hyrjet e debitit mund të jenë të ndryshme. Kjo varet nga lloji i transaksionit specifik të biznesit. Për shembull, në postime, llogaria do të përdoret. 23 nëse aktivi vendoset në një mjet ndihmësprodhim.

Marrëdhëniet e qiradhënies

Duhet të shqyrtojmë veçmas situatën kur principali në fillim pagoi qartë dhe sipas kontratës për të gjitha dërgesat e përfituesit, por më pas një ditë papritmas ndaloi së bëri këtë (ndërsa garancia vazhdonte të funksiononte). Raste të tilla janë të zakonshme kur merrni me qira pasuri të paluajtshme komerciale.

Pagesat gjatë transferimit të një objekti për përdorim me pagesë, të kryera në kohë, pasqyrohen në regjistrimin Dt c. 26 Kt. 76 në përputhje me shpeshtësinë e zbritjeve (për shembull, një herë në muaj).

Këshillohet të merret parasysh komisioni në kontabilitetin tatimor:

1. Deri në momentin e shkeljes së kushteve të qirasë - duke shlyer në mënyrë sinkrone komisionin me pagesat (për shembull mujore).
2. Pas pezullimit të pagesave (dhe aplikimit të garancisë si rezultat) - duke shlyer bilancin e komisionit si shpenzim.

Regjistrimi i kontabilitetit është i njëjtë si për qiranë, dhe komisioni zbritet si një shumë e përgjithshme menjëherë pas aplikimit të garancisë.

Përfundim

Kontabiliteti për garancitë bankare në institucionet buxhetore kryhet në llogaritë jashtë bilancit. Kjo për faktin se garancia nuk shkon në llogarinë e klientit, por është pranë institucionit të kreditit gjatë gjithë periudhës së ekzekutimit të kontratës shtetërore.

Operacioni pasqyrohet siç tregohet në tabelën më poshtë.

Operacioni	Llogaria sipas bilancit	Shuma
Merregaranci për sigurimin e detyrimeve sipas kontratës shtetërore	10	Me shenjën "+"
Anulimi i garancisë	10	Me shenjën "-".

Bazë e shlyerjes është fakti që kontraktori ka respektuar kushtet e kontratës, shkeljen e marrëveshjeve ose zgjidhjen e kontratës në mënyrën e përcaktuar me ligj.

Ju lutemi vini re: kur siguroni në formën e kolateralit, zbatohet në kuadrin e dispozitave të Art. 96 44-FZ, nuk lejohet të pasqyrohen arkëtimet në para në një llogari jashtë bilancit. 10.