Primi i amortizimit - çfarë është?
Primi i amortizimit - çfarë është?

Video: Primi i amortizimit - çfarë është?

Video: Primi i amortizimit - çfarë është?
Video: Спасибо 2024, Marsh
Anonim

Pothuajse çdo ndërmarrje ka aktive fikse (OS). Ata kanë një tendencë për t'u konsumuar. Sipas rregullave të PBU, aktivet fikse regjistrohen dhe mbi to ngarkohet amortizimi.

primi i amortizimit është
primi i amortizimit është

Tarifat e amortizimit

Këto janë shumat e përdorura për të kompensuar zhvlerësimin e sistemit operativ. Ato përfshihen në kostot e shpërndarjes ose prodhimit.

Tarifat e amortizimit janë shuma të llogaritura në bazë të vlerës kontabël të objekteve dhe normave përkatëse. Norma është përqindja vjetore e kompensimit për koston e pjesës së konsumuar të aktiveve fikse.

Grupet e pronave

Ato formohen në varësi të jetës së dobishme të objekteve:

  • Grupi I - 1-2 vjeç;
  • II - 2-3;
  • III - 3-5 vjeç;
  • IV - 5-7;
  • V - 7-10;
  • VI - 10-15;
  • VII – 15-20;
  • VIII - 20-25;
  • IX - 25-30;
  • X - mbi 30 vjet.

Cili është primi i amortizimit për aktivet fikse?

Ky term nuk është i përcaktuar në legjislacion. Megjithatë, kontabilistët dhe ekonomistët e përdorin në mënyrë mjaft aktive konceptin në aktivitetet e tyre.

Tatimpaguesi mund të përfshijë në kostot e marra parasysh në raportimperiudha (në varësi të regjimit tatimor), kostoja e investimeve kapitale në aktive fikse, domethënë kostot që kompania mund të njohë në një kohë. Ky “përfitim” është primi i amortizimit. Akrual mund të bëhet, duke përfshirë përfundimin, rindërtimin, modernizimin e objektit.

Kufizime

Ka disa.

Së pari, bonusi i amortizimit nuk mund të zbatohet për objektet e marra pa pagesë. Rregulli përkatës rregullon paragrafin 9-të 258 të nenit të Kodit Tatimor.

Së dyti, është vendosur bonusi maksimal i amortizimit. Për OS të përfshira në grupet I-II dhe VIII-X, është 10%, dhe për objektet e tjera (grupi III-VII) - 30% (më parë ishte 10%).

Treguesit e treguar përdoren në krijimin, likuidimin e pjesshëm, blerjen, rinovimin, ripajisjen teknike, etj.

aplikimi i një bonusi amortizimi
aplikimi i një bonusi amortizimi

Rimëkëmbim

Prodhohet gjatë zbatimit para skadimit të 5 viteve nga data e vënies në punë të OS. Rivendosja e bonusit të amortizimit është, në terma të thjeshtë, përfshirja e shumës së tij në të ardhura. Kërkesa përkatëse është përcaktuar në par. 4 9 paragrafi 258 i nenit NK.

Të dyja, 10 dhe 30 për qind e çdo shpenzimi i nënshtrohen rikuperimit. Kjo procedurë nuk ofrohet për metoda të tjera asgjësimi.

Dispozitat kalimtare

Versioni i ri i nenit 258 të Kodit Tatimor hyri në fuqi në vitin 2009

Sipas par. 2 3 të paragrafit 272 të nenit të Kodit, shpërblimi i amortizimit është shuma që njihet në kostot e asaj periudhe, nëe cila filloi përllogaritja e amortizimit të objekteve në të cilat janë kryer investimet kapitale.

Nga kjo rrjedh se gjatë blerjes/krijimit të një objekti, një prim 30% aplikohet për fondet e vëna në funksion që nga dhjetori 2008. mund të përdoret nëse çmimi origjinal i objekteve të përmirësuara ndryshon pas 1 janarit. 2009

Megjithatë, bazuar në dispozitat e paragrafit 10 të paragrafit 9 të nenit FZ nr. 224, dispozitat e botimit të ri të Artit. 258 duhet të zbatohet për aktivet fikse të vëna në funksion që nga janari 2008. Prandaj, kontabilistët kishin një pyetje: a duhet të përfshihet një bonus zhvlerësimi në të ardhura nëse një objekt i blerë dhe vënë në punë në 2008 është shitur në të njëjtin vit?

Së pari, Ministria e Financave shpjegoi se ishte e nevojshme rivendosja e primit. Megjithatë, më pas u shpreh një mendim i ndryshëm. Si rezultat, u miratua pozicioni i mëposhtëm.

Kur realizohet përpara hyrjes në fuqi të dispozitës së re për rivendosjen e detyrueshme të primit (d.m.th., para 1 janarit 2009) të aktiveve fikse të blera në vitin 2008, paguesi nuk duhet të përfshijë shumën e tij në të ardhura.. Ky konkluzion është formuluar në bazë të pikës 2 5 të nenit TC, sipas të cilit, aktet legjislative për taksat dhe tarifat, fiksimin e detyrimeve të reja apo përkeqësimin e situatës së një subjekti biznesi në ndonjë mënyrë tjetër, nuk kanë fuqi prapavepruese.

Vlen të thuhet se në rastin e shitjes pas datës 01.01.2009 të pronës së vënë në funksion më 1 janar 2008, primi i amortizimit duhet të jetërivendos.

postimi i primit të amortizimit
postimi i primit të amortizimit

Zbatim praktik

Paguesit mund të aplikojnë primin pavarësisht se si llogaritet amortizimi.

Nëse përdoret metoda lineare, kostoja origjinale e artikullit zvogëlohet me bonusin e amortizimit. Kjo kosto merret si bazë për llogaritjen e amortizimit mujor në kontabilitetin tatimor.

Nëse një ndërmarrje përdor një metodë jolineare, aktivet fikse pas vënies në punë përfshihen (me koston e tyre origjinale, të reduktuara me një prim) në grupin (nëngrup) përkatës.

Shembull

Për qartësi, le të marrim një kompani të kushtëzuar - CJSC "Ivan". Të dhënat fillestare janë si më poshtë:

  • Amortizim llogaritet duke përdorur një metodë jolineare.
  • Në lidhje me OS III-VII gr. 30 përqind premium zbatohet.
  • Në gusht 2016, kompania bleu dhe vuri në funksion pajisje të përfshira në grupin e shtatë. Kostoja fillestare e sistemit operativ është 1 milion rubla.

Tani le të llogarisim bonusin e amortizimit. Në fund të 9 muajve 2016, llogaritari i ndërmarrjes do të marrë parasysh shumën e mëposhtme si pjesë e kostove:

1 milion rubla x 30%=300 mijë rubla

Pjesa tjetër e kostos së pajisjeve (1 milion rubla - 300 mijë rubla=700 mijë rubla) duhet të përfshihet në bilancin total të Grupit VII nga 1 shtatori 2016

A duhet të pasqyrohet përdorimi i një primi në politikën financiare?

Specialistët dhe financierët e taksave besojnë se nëse një ndërmarrje përdor një "përfitim", atëherë ai duhet të fiksohet në politikën e kontabilitetit. Përkatësepërfundimi është i pranishëm në letrat e Ministrisë së Financave dhe Shërbimit Federal të Migracionit.

Gjykatat e arbitrazhit marrin një qëndrim tjetër. Në veçanti, ata besojnë se kompania mund të përdorë bonusin e amortizimit dhe ky fakt nuk duhet të fiksohet në politikën e kontabilitetit.

Avokatët, nga ana tjetër, rekomandojnë reflektimin e vendimit për përdorimin e "përfitimeve" në mënyrë që të shmangen konfliktet me Shërbimin Federal të Taksave.

primi i amortizimit në kontabilitetin tatimor
primi i amortizimit në kontabilitetin tatimor

Pasojat e aplikimit

Bonusi i amortizimit nuk mund të përdoret në kontabilitet. Në kontabilitetin tatimor, në përputhje me rrethanat, në muajin e fillimit të llogaritjes së shumave për amortizimin e objektit, formohet një shpenzim më i madh. Ekziston një diferencë e përkohshme e tatueshme midis llogarive. Rezulton në një DTL (detyrim tatimor i shtyrë).

Nga muaji i dytë i llogaritjes së shumave të amortizimit, shpenzimet e kontabilitetit tatimor do të jenë më të vogla se shpenzimet e kontabilitetit. Kjo për faktin se shuma e amortizimit mujor do të jetë më e lartë, pasi llogaritja kryhet me koston fillestare pa marrë parasysh primin.

Prandaj, nga muaji i dytë, diferenca e përkohshme do të ulet dhe do të shlyhet.

Veçoritë e reflektimit

Merrni parasysh postimet me një bonus zhvlerësimi. Le të marrim një ndërmarrje të kushtëzuar LLC "Antey". Të dhënat fillestare janë si më poshtë:

  • Në mars 2016, ndërmarrja bleu dhe vuri në punë një OS të përfshirë në Grupin III.
  • Kostoja e objektit është 1 milion 200 mijë rubla. (pa TVSH).
  • Jeta e dobishme – 60 muaj. (5 vjet).
  • Shpenzimet dhe të ardhurat në ndërmarrjee përcaktuar në bazë akruale.
  • Në kontabilitetin tatimor, një prim 30% aplikohet për aktivet fikse të grupeve III-VII.
  • Amortizim llogaritet duke përdorur metodën lineare në të dhënat tatimore dhe kontabël.

Në mars 2016, llogaritari bën regjistrimet:

  • db kap. 08 subac. "Blerja e OS" Kd sch. 60 - 1,200,000 - blerja e një aktivi fiks është marrë parasysh;
  • db kap. 01 nënllogari "Own OS" Cd sch. 08 subac. "Blerja e aktiveve fikse" - 1 200 000 - pasqyron vënien në punë të aktiveve fikse.

Kontabiliteti për bonusin e amortizimit do të bëhet në prill. Kontabiliteti tatimor do të pasqyrojë shumën prej 360 mijë rubla. (1 milion 200 mijë rubla x 30%). Amortizimi mujor do të jetë:

(1 milion 200 mijë rubla - 360 mijë rubla) / 60 muaj=14 mijë rubla/muaj

Shpenzimet totale në prill në kontabilitetin tatimor do të jenë:

360 mijë rubla + 14 mijë rubla=374 mijë rubla

Shfaqet një diferencë kohore midis llogarive. Është:

374 mijë rubla - 20 mijë rubla.=354 mijë rubla.

Ajo, nga ana tjetër, krijon IT:

354 mijë rubla x 20%=70 800.

Postimet në prill duhet të jenë si më poshtë:

  • db kap. 20 cd sc. 02 - 20 mijë rubla - pasqyron amortizimin e aktiveve fikse;
  • db kap. 68 nënllogari "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat" Kd shek. 77 - 70 800 rubla - Është marrë parasysh.

Në maj dhe muajt në vijim, gjatë gjithë periudhës së funksionimit të dobishëm të objektit, shpenzimet në kontabilitet do të jenë më të larta (20 mijë rubla > 14 mijë rubla). Me fjalë të tjera, do të ketëshlyerja e diferencës së përkohshme për 6 mijë rubla. Prandaj, IT zvogëlohet me 1200 rubla. (6 mijë rubla x 20%).

llogaritja e primit të amortizimit
llogaritja e primit të amortizimit

Instalimet elektrike duhet të jenë si kjo:

  • db kap. 20 cd sc. 02 - 20 mijë rubla - amortizimi i përllogaritur i aktiveve fikse;
  • db kap. 77 Cd numër. 68 nënst. "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat" - 1200 rubla. - merret parasysh shlyerja e pjesshme e IT.

Vështirësi me rikuperimin e bonusit

Pyetjet nga kontabilistët lindin për faktin se as në para. 4 9 i paragrafit 258 të nenit TC, as në normat e tjera të kreut 25 të Kodit nuk thotë se kur është i nevojshëm rivendosja e bonusit: në periudhën e përdorimit ose zbatimit të tij të aktiveve fikse.

Sipas dispozitave të nën. 5 paragrafi 4 271 i nenit, faturat në formën e shumave të rezervës së rivendosur dhe të ardhurave të tjera të ngjashme duhet të pasqyrohen në ditën e fundit të periudhës tatimore (raportuese) në të cilën ato realisht janë rikthyer. Ministria e Financave sqaroi se bonusi i amortizimit është përfshirë në kosto në bazë të par. 2 9 pikat e Artit. 258 Kodi Tatimor përfshihen në bazë në periudhën në të cilën është zbatuar OS.

Kontabilistët janë të interesuar edhe për pyetjet e mëposhtme: a tregon përfshirja e një premie në të ardhura që kompania në fakt e humb këtë shumë dhe nuk mund të marrë parasysh 10% ose 30% të çmimit origjinal të objektit në kosto? A mundet paguesi, pasi ka rikthyer primin, të zvogëlojë të ardhurat nga shitja e fondeve me të njëjtën shumë?

Ministria e Financave sqaroi se një subjekt ekonomik nuk ka të drejtë të rillogarisë shumën e amortizimit për objektin e shitur për periudhat e kaluara dhe vlerën e mbetur të tij. ATkjo lidhje, në bazë të nën. 1 1 i paragrafit 268 të nenit TC, të ardhurat nga shitja e kësaj prone mund të reduktohen vetëm me vlerën e mbetur.

Prandaj, bonusi i amortizimit, shuma e të cilit rikthehet, nuk pasqyrohet në përbërjen e shpenzimeve as në periudhën e restaurimit, as më vonë.

Ndërkohë, sipas një sërë ekspertësh, ky qëndrim i Ministrisë mund të konsiderohet i diskutueshëm. Kjo është për shkak të sa vijon.

kontabiliteti i primit të amortizimit
kontabiliteti i primit të amortizimit

Nuk ka asnjë ndalim të drejtpërdrejtë për ripërfshirjen e shumës së primit në shpenzime në legjislacion. Siç thuhet në nën. 1 i paragrafit të parë të nenit 268 të Kodit Tatimor, kur shitet një objekt i amortizueshëm, të ardhurat reduktohen me vlerën e mbetur. Është diferenca midis çmimit origjinal dhe shumës së amortizimit që rritet gjatë operimit.

Kostoja fillestare përfshin koston e blerjes, ndërtimit, dorëzimit, prodhimit, sjelljes në një gjendje të përdorshme.

Tjetra, duhet t'i referoheni par. 3 9 të paragrafit 258 të nenit të Kodit Tatimor. Ai vëren se aktivet fikse, për të cilat është aplikuar primi, përfshihen në grupe me koston e tyre origjinale, minus jo më shumë se 10% ose 30% (për grupin përkatës). Shuma e këtij interesi përfshihet në kostot e periudhës tatimore.

Nuanca

Duhet thënë se formulimi i mësipërm nuk parashikon drejtpërdrejt ulje të vlerës së çmimit fillestar të aktivit fiks. Ai përcakton vetëm një kufizim në përfshirjen e shpenzimeve për zhvlerësimin e mëpasshëm të pronës.

Përveç kësaj, ne po flasim përpërqindja e çmimit origjinal të ngarkuar me kostot. Në momentin e shitjes së objektit, këto shuma i nënshtrohen rikuperimit. Rrjedhimisht, një ndërmarrje, duke shitur asete fikse dhe duke përfshirë shumën e primit në të ardhura, mund të zvogëlojë fitimin nga shitja me çmimin e mbetur të objektit, të llogaritur në atë mënyrë sikur primi të mos ishte aplikuar.

Çështjet e kohës

Siç thuhet në par. 4 9 të paragrafit 258 të nenit TC, është e nevojshme të rikthehet primi për shitjen e aktiveve fikse para skadimit të 5 viteve nga data e vënies në punë. Kontabilistët po pyesin nëse është e nevojshme të respektohet kjo kërkesë për pronën e përfshirë në grupet I-III, nëse amortizimi është rimbursuar plotësisht deri në datën e shitjes?

Formalisht, kompania do të duhet të përmbushë kërkesat e Kodit, pasi nuk ka kufizime në këtë drejtim.

Ministria e Financave sqaroi se nga data 01.01.2009 primi duhet të rikthehet pavarësisht nëse amortizimi është kompensuar apo jo në momentin e zbatimit të objektit.

Ndërkohë, duke përfshirë shumën në të ardhura, mund të rrisni vlerën e mbetur të kësaj prone me shumën e këtij primi. Sipas rregullave të nën. 1 të paragrafit të parë të nenit 268 të Kodit Tatimor, është e mundur të pakësohet fitimi nga shitja. Megjithatë, autoritetet tatimore mund të paraqesin pretendime kundër organizatës në lidhje me transaksione të tilla.

Përcaktimi i çmimit të mbetur përpara skadimit të 5 viteve: një shembull

Merr të dhënat fillestare të mëposhtme:

  • Kostoja fillestare e objektit është 30 mijë rubla;
  • shpenzimet kapitale reflektohen në periudhën e vënies në punë të aktiveve fikse (10%) - 3 mijë rubla;
  • shuma e amortizimit deri në datën e zbatimit - 7 mijë rubla.

Llogaritja do të jetë si më poshtë:

  • Kosto fillestare=30 mijë rubla. - 3 mijë rubla.=27 mijë rubla.
  • Çmimi i mbetur=27 mijë rubla - 7 mijë rubla=20 mijë rubla

Megjithatë, nisur nga sa më sipër, bazuar në dispozitat e Kodit Tatimor, vlera e mbetur do të jetë më e madhe:

30 mijë rubla - 7 mijë rubla=23 mijë rubla.

Tjetra, supozoni se sistemi operativ u shit me një çmim prej 25 mijë rubla. Në këtë rast, të ardhurat e paguesit do të jenë:

  • 25 mijë rubla - 20 mijë rubla=5 mijë rubla (udhëhequr nga qëndrimi i Ministrisë së Financave).
  • 25 mijë rubla - 23 mijë rubla=2 mijë rubla (duke marrë parasysh dispozitat e ligjit).

Përfundime

Vlera e mbetur e një objekti të realizueshëm kështu mund të llogaritet si diferencë midis çmimit të tij origjinal (shpenzimet pa zbritur një premi) dhe vlerës së mbetur (shumat e amortizimit duke përjashtuar një premi).

çfarë është primi i amortizimit
çfarë është primi i amortizimit

Është kjo qasje që rekomandohet për përdorim në përcaktimin e të ardhurave të paguesit nga shitja e aktiveve fikse. Por në këtë rast, pretendimet nga IFTS janë të mundshme.

Recommended: