Primi i amortizimit - çfarë është?

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2023-12-17 10:40

Pothuajse çdo ndërmarrje ka aktive fikse (OS). Ata kanë një tendencë për t'u konsumuar. Sipas rregullave të PBU, aktivet fikse regjistrohen dhe mbi to ngarkohet amortizimi.

Tarifat e amortizimit

Këto janë shumat e përdorura për të kompensuar zhvlerësimin e sistemit operativ. Ato përfshihen në kostot e shpërndarjes ose prodhimit.

Tarifat e amortizimit janë shuma të llogaritura në bazë të vlerës kontabël të objekteve dhe normave përkatëse. Norma është përqindja vjetore e kompensimit për koston e pjesës së konsumuar të aktiveve fikse.

Grupet e pronave

Ato formohen në varësi të jetës së dobishme të objekteve:

• Grupi I - 1-2 vjeç;
• II - 2-3;
• III - 3-5 vjeç;
• IV - 5-7;
• V - 7-10;
• VI - 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X - mbi 30 vjet.

Cili është primi i amortizimit për aktivet fikse?

Ky term nuk është i përcaktuar në legjislacion. Megjithatë, kontabilistët dhe ekonomistët e përdorin në mënyrë mjaft aktive konceptin në aktivitetet e tyre.

Tatimpaguesi mund të përfshijë në kostot e marra parasysh në raportimperiudha (në varësi të regjimit tatimor), kostoja e investimeve kapitale në aktive fikse, domethënë kostot që kompania mund të njohë në një kohë. Ky “përfitim” është primi i amortizimit. Akrual mund të bëhet, duke përfshirë përfundimin, rindërtimin, modernizimin e objektit.

Kufizime

Ka disa.

Së pari, bonusi i amortizimit nuk mund të zbatohet për objektet e marra pa pagesë. Rregulli përkatës rregullon paragrafin 9-të 258 të nenit të Kodit Tatimor.

Së dyti, është vendosur bonusi maksimal i amortizimit. Për OS të përfshira në grupet I-II dhe VIII-X, është 10%, dhe për objektet e tjera (grupi III-VII) - 30% (më parë ishte 10%).

Treguesit e treguar përdoren në krijimin, likuidimin e pjesshëm, blerjen, rinovimin, ripajisjen teknike, etj.

Rimëkëmbim

Prodhohet gjatë zbatimit para skadimit të 5 viteve nga data e vënies në punë të OS. Rivendosja e bonusit të amortizimit është, në terma të thjeshtë, përfshirja e shumës së tij në të ardhura. Kërkesa përkatëse është përcaktuar në par. 4 9 paragrafi 258 i nenit NK.

Të dyja, 10 dhe 30 për qind e çdo shpenzimi i nënshtrohen rikuperimit. Kjo procedurë nuk ofrohet për metoda të tjera asgjësimi.

Dispozitat kalimtare

Versioni i ri i nenit 258 të Kodit Tatimor hyri në fuqi në vitin 2009

Sipas par. 2 3 të paragrafit 272 të nenit të Kodit, shpërblimi i amortizimit është shuma që njihet në kostot e asaj periudhe, nëe cila filloi përllogaritja e amortizimit të objekteve në të cilat janë kryer investimet kapitale.

Nga kjo rrjedh se gjatë blerjes/krijimit të një objekti, një prim 30% aplikohet për fondet e vëna në funksion që nga dhjetori 2008. mund të përdoret nëse çmimi origjinal i objekteve të përmirësuara ndryshon pas 1 janarit. 2009

Megjithatë, bazuar në dispozitat e paragrafit 10 të paragrafit 9 të nenit FZ nr. 224, dispozitat e botimit të ri të Artit. 258 duhet të zbatohet për aktivet fikse të vëna në funksion që nga janari 2008. Prandaj, kontabilistët kishin një pyetje: a duhet të përfshihet një bonus zhvlerësimi në të ardhura nëse një objekt i blerë dhe vënë në punë në 2008 është shitur në të njëjtin vit?

Së pari, Ministria e Financave shpjegoi se ishte e nevojshme rivendosja e primit. Megjithatë, më pas u shpreh një mendim i ndryshëm. Si rezultat, u miratua pozicioni i mëposhtëm.

Kur realizohet përpara hyrjes në fuqi të dispozitës së re për rivendosjen e detyrueshme të primit (d.m.th., para 1 janarit 2009) të aktiveve fikse të blera në vitin 2008, paguesi nuk duhet të përfshijë shumën e tij në të ardhura.. Ky konkluzion është formuluar në bazë të pikës 2 5 të nenit TC, sipas të cilit, aktet legjislative për taksat dhe tarifat, fiksimin e detyrimeve të reja apo përkeqësimin e situatës së një subjekti biznesi në ndonjë mënyrë tjetër, nuk kanë fuqi prapavepruese.

Vlen të thuhet se në rastin e shitjes pas datës 01.01.2009 të pronës së vënë në funksion më 1 janar 2008, primi i amortizimit duhet të jetërivendos.

Zbatim praktik

Paguesit mund të aplikojnë primin pavarësisht se si llogaritet amortizimi.

Nëse përdoret metoda lineare, kostoja origjinale e artikullit zvogëlohet me bonusin e amortizimit. Kjo kosto merret si bazë për llogaritjen e amortizimit mujor në kontabilitetin tatimor.

Nëse një ndërmarrje përdor një metodë jolineare, aktivet fikse pas vënies në punë përfshihen (me koston e tyre origjinale, të reduktuara me një prim) në grupin (nëngrup) përkatës.

Shembull

Për qartësi, le të marrim një kompani të kushtëzuar - CJSC "Ivan". Të dhënat fillestare janë si më poshtë:

• Amortizim llogaritet duke përdorur një metodë jolineare.
• Në lidhje me OS III-VII gr. 30 përqind premium zbatohet.
• Në gusht 2016, kompania bleu dhe vuri në funksion pajisje të përfshira në grupin e shtatë. Kostoja fillestare e sistemit operativ është 1 milion rubla.

Tani le të llogarisim bonusin e amortizimit. Në fund të 9 muajve 2016, llogaritari i ndërmarrjes do të marrë parasysh shumën e mëposhtme si pjesë e kostove:

1 milion rubla x 30%=300 mijë rubla

Pjesa tjetër e kostos së pajisjeve (1 milion rubla - 300 mijë rubla=700 mijë rubla) duhet të përfshihet në bilancin total të Grupit VII nga 1 shtatori 2016

A duhet të pasqyrohet përdorimi i një primi në politikën financiare?

Specialistët dhe financierët e taksave besojnë se nëse një ndërmarrje përdor një "përfitim", atëherë ai duhet të fiksohet në politikën e kontabilitetit. Përkatësepërfundimi është i pranishëm në letrat e Ministrisë së Financave dhe Shërbimit Federal të Migracionit.

Gjykatat e arbitrazhit marrin një qëndrim tjetër. Në veçanti, ata besojnë se kompania mund të përdorë bonusin e amortizimit dhe ky fakt nuk duhet të fiksohet në politikën e kontabilitetit.

Avokatët, nga ana tjetër, rekomandojnë reflektimin e vendimit për përdorimin e "përfitimeve" në mënyrë që të shmangen konfliktet me Shërbimin Federal të Taksave.

Pasojat e aplikimit

Bonusi i amortizimit nuk mund të përdoret në kontabilitet. Në kontabilitetin tatimor, në përputhje me rrethanat, në muajin e fillimit të llogaritjes së shumave për amortizimin e objektit, formohet një shpenzim më i madh. Ekziston një diferencë e përkohshme e tatueshme midis llogarive. Rezulton në një DTL (detyrim tatimor i shtyrë).

Nga muaji i dytë i llogaritjes së shumave të amortizimit, shpenzimet e kontabilitetit tatimor do të jenë më të vogla se shpenzimet e kontabilitetit. Kjo për faktin se shuma e amortizimit mujor do të jetë më e lartë, pasi llogaritja kryhet me koston fillestare pa marrë parasysh primin.

Prandaj, nga muaji i dytë, diferenca e përkohshme do të ulet dhe do të shlyhet.

Veçoritë e reflektimit

Merrni parasysh postimet me një bonus zhvlerësimi. Le të marrim një ndërmarrje të kushtëzuar LLC "Antey". Të dhënat fillestare janë si më poshtë:

• Në mars 2016, ndërmarrja bleu dhe vuri në punë një OS të përfshirë në Grupin III.
• Kostoja e objektit është 1 milion 200 mijë rubla. (pa TVSH).
• Jeta e dobishme – 60 muaj. (5 vjet).
• Shpenzimet dhe të ardhurat në ndërmarrjee përcaktuar në bazë akruale.
• Në kontabilitetin tatimor, një prim 30% aplikohet për aktivet fikse të grupeve III-VII.
• Amortizim llogaritet duke përdorur metodën lineare në të dhënat tatimore dhe kontabël.

Në mars 2016, llogaritari bën regjistrimet:

• db kap. 08 subac. "Blerja e OS" Kd sch. 60 - 1,200,000 - blerja e një aktivi fiks është marrë parasysh;
• db kap. 01 nënllogari "Own OS" Cd sch. 08 subac. "Blerja e aktiveve fikse" - 1 200 000 - pasqyron vënien në punë të aktiveve fikse.

Kontabiliteti për bonusin e amortizimit do të bëhet në prill. Kontabiliteti tatimor do të pasqyrojë shumën prej 360 mijë rubla. (1 milion 200 mijë rubla x 30%). Amortizimi mujor do të jetë:

(1 milion 200 mijë rubla - 360 mijë rubla) / 60 muaj=14 mijë rubla/muaj

Shpenzimet totale në prill në kontabilitetin tatimor do të jenë:

360 mijë rubla + 14 mijë rubla=374 mijë rubla

Shfaqet një diferencë kohore midis llogarive. Është:

374 mijë rubla - 20 mijë rubla.=354 mijë rubla.

Ajo, nga ana tjetër, krijon IT:

354 mijë rubla x 20%=70 800.

Postimet në prill duhet të jenë si më poshtë:

• db kap. 20 cd sc. 02 - 20 mijë rubla - pasqyron amortizimin e aktiveve fikse;
• db kap. 68 nënllogari "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat" Kd shek. 77 - 70 800 rubla - Është marrë parasysh.

Në maj dhe muajt në vijim, gjatë gjithë periudhës së funksionimit të dobishëm të objektit, shpenzimet në kontabilitet do të jenë më të larta (20 mijë rubla > 14 mijë rubla). Me fjalë të tjera, do të ketëshlyerja e diferencës së përkohshme për 6 mijë rubla. Prandaj, IT zvogëlohet me 1200 rubla. (6 mijë rubla x 20%).

Instalimet elektrike duhet të jenë si kjo:

• db kap. 20 cd sc. 02 - 20 mijë rubla - amortizimi i përllogaritur i aktiveve fikse;
• db kap. 77 Cd numër. 68 nënst. "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat" - 1200 rubla. - merret parasysh shlyerja e pjesshme e IT.

Vështirësi me rikuperimin e bonusit

Pyetjet nga kontabilistët lindin për faktin se as në para. 4 9 i paragrafit 258 të nenit TC, as në normat e tjera të kreut 25 të Kodit nuk thotë se kur është i nevojshëm rivendosja e bonusit: në periudhën e përdorimit ose zbatimit të tij të aktiveve fikse.

Sipas dispozitave të nën. 5 paragrafi 4 271 i nenit, faturat në formën e shumave të rezervës së rivendosur dhe të ardhurave të tjera të ngjashme duhet të pasqyrohen në ditën e fundit të periudhës tatimore (raportuese) në të cilën ato realisht janë rikthyer. Ministria e Financave sqaroi se bonusi i amortizimit është përfshirë në kosto në bazë të par. 2 9 pikat e Artit. 258 Kodi Tatimor përfshihen në bazë në periudhën në të cilën është zbatuar OS.

Kontabilistët janë të interesuar edhe për pyetjet e mëposhtme: a tregon përfshirja e një premie në të ardhura që kompania në fakt e humb këtë shumë dhe nuk mund të marrë parasysh 10% ose 30% të çmimit origjinal të objektit në kosto? A mundet paguesi, pasi ka rikthyer primin, të zvogëlojë të ardhurat nga shitja e fondeve me të njëjtën shumë?

Ministria e Financave sqaroi se një subjekt ekonomik nuk ka të drejtë të rillogarisë shumën e amortizimit për objektin e shitur për periudhat e kaluara dhe vlerën e mbetur të tij. ATkjo lidhje, në bazë të nën. 1 1 i paragrafit 268 të nenit TC, të ardhurat nga shitja e kësaj prone mund të reduktohen vetëm me vlerën e mbetur.

Prandaj, bonusi i amortizimit, shuma e të cilit rikthehet, nuk pasqyrohet në përbërjen e shpenzimeve as në periudhën e restaurimit, as më vonë.

Ndërkohë, sipas një sërë ekspertësh, ky qëndrim i Ministrisë mund të konsiderohet i diskutueshëm. Kjo është për shkak të sa vijon.

Nuk ka asnjë ndalim të drejtpërdrejtë për ripërfshirjen e shumës së primit në shpenzime në legjislacion. Siç thuhet në nën. 1 i paragrafit të parë të nenit 268 të Kodit Tatimor, kur shitet një objekt i amortizueshëm, të ardhurat reduktohen me vlerën e mbetur. Është diferenca midis çmimit origjinal dhe shumës së amortizimit që rritet gjatë operimit.

Kostoja fillestare përfshin koston e blerjes, ndërtimit, dorëzimit, prodhimit, sjelljes në një gjendje të përdorshme.

Tjetra, duhet t'i referoheni par. 3 9 të paragrafit 258 të nenit të Kodit Tatimor. Ai vëren se aktivet fikse, për të cilat është aplikuar primi, përfshihen në grupe me koston e tyre origjinale, minus jo më shumë se 10% ose 30% (për grupin përkatës). Shuma e këtij interesi përfshihet në kostot e periudhës tatimore.

Nuanca

Duhet thënë se formulimi i mësipërm nuk parashikon drejtpërdrejt ulje të vlerës së çmimit fillestar të aktivit fiks. Ai përcakton vetëm një kufizim në përfshirjen e shpenzimeve për zhvlerësimin e mëpasshëm të pronës.

Përveç kësaj, ne po flasim përpërqindja e çmimit origjinal të ngarkuar me kostot. Në momentin e shitjes së objektit, këto shuma i nënshtrohen rikuperimit. Rrjedhimisht, një ndërmarrje, duke shitur asete fikse dhe duke përfshirë shumën e primit në të ardhura, mund të zvogëlojë fitimin nga shitja me çmimin e mbetur të objektit, të llogaritur në atë mënyrë sikur primi të mos ishte aplikuar.

Çështjet e kohës

Siç thuhet në par. 4 9 të paragrafit 258 të nenit TC, është e nevojshme të rikthehet primi për shitjen e aktiveve fikse para skadimit të 5 viteve nga data e vënies në punë. Kontabilistët po pyesin nëse është e nevojshme të respektohet kjo kërkesë për pronën e përfshirë në grupet I-III, nëse amortizimi është rimbursuar plotësisht deri në datën e shitjes?

Formalisht, kompania do të duhet të përmbushë kërkesat e Kodit, pasi nuk ka kufizime në këtë drejtim.

Ministria e Financave sqaroi se nga data 01.01.2009 primi duhet të rikthehet pavarësisht nëse amortizimi është kompensuar apo jo në momentin e zbatimit të objektit.

Ndërkohë, duke përfshirë shumën në të ardhura, mund të rrisni vlerën e mbetur të kësaj prone me shumën e këtij primi. Sipas rregullave të nën. 1 të paragrafit të parë të nenit 268 të Kodit Tatimor, është e mundur të pakësohet fitimi nga shitja. Megjithatë, autoritetet tatimore mund të paraqesin pretendime kundër organizatës në lidhje me transaksione të tilla.

Përcaktimi i çmimit të mbetur përpara skadimit të 5 viteve: një shembull

Merr të dhënat fillestare të mëposhtme:

• Kostoja fillestare e objektit është 30 mijë rubla;
• shpenzimet kapitale reflektohen në periudhën e vënies në punë të aktiveve fikse (10%) - 3 mijë rubla;
• shuma e amortizimit deri në datën e zbatimit - 7 mijë rubla.

Llogaritja do të jetë si më poshtë:

• Kosto fillestare=30 mijë rubla. - 3 mijë rubla.=27 mijë rubla.
• Çmimi i mbetur=27 mijë rubla - 7 mijë rubla=20 mijë rubla

Megjithatë, nisur nga sa më sipër, bazuar në dispozitat e Kodit Tatimor, vlera e mbetur do të jetë më e madhe:

30 mijë rubla - 7 mijë rubla=23 mijë rubla.

Tjetra, supozoni se sistemi operativ u shit me një çmim prej 25 mijë rubla. Në këtë rast, të ardhurat e paguesit do të jenë:

• 25 mijë rubla - 20 mijë rubla=5 mijë rubla (udhëhequr nga qëndrimi i Ministrisë së Financave).
• 25 mijë rubla - 23 mijë rubla=2 mijë rubla (duke marrë parasysh dispozitat e ligjit).

Përfundime

Vlera e mbetur e një objekti të realizueshëm kështu mund të llogaritet si diferencë midis çmimit të tij origjinal (shpenzimet pa zbritur një premi) dhe vlerës së mbetur (shumat e amortizimit duke përjashtuar një premi).

Është kjo qasje që rekomandohet për përdorim në përcaktimin e të ardhurave të paguesit nga shitja e aktiveve fikse. Por në këtë rast, pretendimet nga IFTS janë të mundshme.