Diferencat e kursit të këmbimit. Kontabilizimi i diferencave të kursit të këmbimit. Dallimet e shkëmbimit: postimet

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. E modifikuara e fundit: 2023-12-17 10:40

Legjislacioni që ekziston sot në Federatën Ruse, në kuadrin e Ligjit Federal Nr. 402 "Për Kontabilitetin" datë 6 dhjetor 2011, parashikon kontabilizimin e transaksioneve të biznesit, detyrimeve dhe pronës në mënyrë rigoroze në rubla. Kontabiliteti tatimor, ose më mirë mirëmbajtja e tij, kryhet gjithashtu në monedhën e specifikuar. Por disa fatura nuk bëhen në rubla. Valuta e huaj, në përputhje me ligjin, duhet të konvertohet. Më tej në artikull do të konsiderojmë një koncept të tillë si "diferenca e këmbimit". Cilat janë këto pasuri? Kur shfaqen dhe si pasqyrohen në dokumentacion?

Informacion i përgjithshëm

Në kuadër të ligjit, vërehet se transaksionet monetare në llogaritë e organizatës kryhen në rubla me konvertim në kursin e vendosur nga Banka Qendrore e Federatës Ruse në ditën e kalimit të drejtpërdrejtë të operacion. Ligjërisht, parashikohen situata kur rillogaritja lejohet në një datë të ndryshme nga momenti kur është bërë llogaritja. Në rastet e luhatjeve (ndryshimeve) të kursit të këmbimit në raport me datat e rivlerësimit, lind diferenca e kursit të këmbimit. Ai, kur pasqyron operacionin, çon në shfaqjen e të ardhurave ose shpenzimeve shtesë. Diferenca e kursit të këmbimit lind kur i njëjti aktiv (kërkesë, detyrim) i shprehur në monedhën e një shteti të huaj vlerësohet në momente të ndryshme kohore, duke përjashtuar situatën me një kurs këmbimi konstant.

Bilanci i kontabilitetit dhe taksave

Kontabiliteti për diferencat e kursit të këmbimit ndodh si në tatimet ashtu edhe në kontabilitet. Megjithatë, pasqyrimi i tyre në dokumentacion ka dallime të caktuara. Kontabiliteti tatimor parashikon diferencat e kursit të këmbimit dhe shumës. Dokumentet e kontabilitetit pasqyrojnë vetëm një lloj. Ato përfaqësojnë vetëm diferencat e kursit të këmbimit. Në të njëjtën kohë, thelbi themelor i konceptit është gjithashtu i ndryshëm për bilancet kontabël dhe tatimore. Prandaj, llogaritja për secilin nga llojet zbatohet e vetja. Jo faktori i fundit që ndikon në shfaqjen e diferencave të kursit të këmbimit në kontabilitetin tatimor nuk është opsioni i grumbullimit të bazës tatimore. Tatimpaguesi, në përputhje me legjislacionin aktual, ka të drejtë të zbatojë metodën e cash-it ose metodën e akruacionit.

Kontabilitet

Diferencat e këmbimit shfaqen si rezultat i një transaksioni mbi llogaritë e pagueshme ose të arkëtueshme në valutë të huaj. Në raste të tilla, duhet të plotësohet një kusht i caktuar. Kursi i këmbimit të monedhës në datën e caktuarndryshon nga ai në momentin e pranimit të detyrimit për kontabilitet në periudhën raportuese ose nga treguesi në datën e raportimit në të cilin bie rillogaritja e fundit.

Ndodh edhe në raste të tjera. Për shembull, për operacionet e rillogaritjes:

• vlera e njësive monetare në arkën e organizatës;
• pasuri në llogaritë bankare;
• para, dokumente pagese;
• letra me vlerë.

Si pasqyrohen diferencat në valutë?

Transaksionet e aktiveve kryhen në përputhje me kërkesa të caktuara. Duhet theksuar se pasqyrimi në dokumentacion ka specifikat e veta. Kështu, kontabilizimi i diferencave të kursit të këmbimit në transaksionet kontabël regjistrohet veçmas nga llojet e tjera të shpenzimeve dhe të ardhurave. Në të njëjtën kohë, me përjashtim të rasteve të shlyerjeve për kontributet në kapitalin e autorizuar, aktivet në fjalë i nënshtrohen përfshirjes së detyrueshme në rezultatin financiar dhe ekonomik të veprimtarive të shoqërisë. Pastaj shfaqja në dokumentet e kontabilitetit fiksohet në formën e të ardhurave (në rast të rritjes së kursit të këmbimit) ose shpenzimeve (në rast uljeje).

Kontributet e themeluesve në kapitalin e autorizuar

Këto fatura mund të bëhen jo vetëm në rubla. Në rastet kur, në përputhje me dokumentet statutore, kontributi i themeluesve në kapitalin e autorizuar bëhet në valutë, kjo pasqyrohet në dokumentacionin kontabël të llogarisë 80 (“Kapitali i autorizuar”). Si regjistrohen këto diferenca shkëmbimi? Transaksionet kryhen në rubla me normën e përcaktuar nga Banka Qendrore në kohën e regjistrimitperson juridik. Në rast të situatave në të cilat borxhet shlyhen nga pronarët, ose kur rillogaritni borxhin e krijuar tashmë në valutë të huaj në datën e raportimit, shfaqen aktive shtesë. Ato llogariten në llogarinë e 83-të ("Kapitali shtesë"). Mund të ketë gjithashtu situata në të cilat përkthimi në datën e raportimit zbulon një diferencë negative të kursit të këmbimit. Në këtë rast praktikohen hyrjet e debitit me qëllim uljen e kapitalit të autorizuar. Në të njëjtën kohë, bilanci i debitit nuk lejohet. Prandaj, themeluesve të organizatës rekomandohet të vendosin një normë fikse në periudhën raportuese. Duhet të rillogaritet një ose dy herë gjatë periudhës raportuese. Sidoqoftë, nëse diferencat e këmbimit megjithatë lindën gjatë aktiviteteve të organizatës, rekomandohet që ato të pasqyrohen në llogaritë e mëposhtme të debitit: 91 ("Të ardhura dhe shpenzime të tjera") ose 84 ("Të ardhura të mbajtura ose humbje të pambuluara"). Për të parandaluar situata të tilla, organizatës rekomandohet të prezantojë procedurën për postimin e diferencave negative të kursit të këmbimit në kapitalin e saj të autorizuar.

Raportim

Kontabiliteti përfshin diferencat e kursit të këmbimit në të ardhura ose shpenzime të tjera. Gjatë përmbledhjes së të dhënave sipas llojeve të transaksioneve të biznesit, detyrimeve dhe pasurisë, vlera e të cilave shprehet në njësi të monedhës së huaj, duhet të ketë një paraqitje të veçantë të aktiveve në fjalë. Në të njëjtën kohë, të ardhurat ose shpenzimet që lidhen me kryerjen e operacioneve të blerjes dhe shitjes së monedhës nuk i nënshtrohen kontabilitetit në shumën totale të diferencave të kursit të këmbimit. Ekziston një rend i caktuar sipasi cili rregullon asetet. Konkretisht:

1. Diferencat e këmbimit që rezultojnë nga përkthimi i borxhit në njësi të huaja janë subjekt i zbulimit. Në këtë rast, është e detyrueshme të respektohen kushtet e pagesës së saj në paratë e rillogaritjes.
2. Aktive që rezultojnë nga përkthimi i borxhit në valutë. Në këtë rast, ajo duhet të paguhet në rubla.
3. Diferencat e këmbimit të postuara përmes bilancit të organizatës. Por asetet në të njëjtën kohë nuk kanë shkuar në ato llogari që marrin parasysh rezultatin financiar të ndërmarrjes.
4. Kursi i vendosur nga palët në marrëveshje në datën e raportimit (në disa raste, mund të jetë kursi zyrtar i këmbimit kundrejt rublës, i cili përcaktohet nga Banka Qendrore në momentin e raportimit).

Megjithatë, aktivet që rrjedhin nga përkthimi i borxhit në valutë të huaj nuk kanë nevojë të pasqyrohen veçmas në pasqyrën përfundimtare të të ardhurave. Diferencat e këmbimit që gjenerojnë të ardhura (me përjashtim të atyre që shfaqen në llogarinë shtesë të kapitalit) kalojnë në rreshtin 090 (formulari nr. 2) dhe përfshihen në të ardhura të tjera. Pjesët që përbëjnë shpenzimin (me përjashtim të atyre që pasqyrohen në llogarinë shtesë të kapitalit) kalojnë në rreshtin 100 (formulari nr. 2) dhe përfshihen në shpenzimet e tjera.

Dokumentacioni tatimor

Diferenca e kursit të këmbimit në kontekstin e aktiviteteve të organizatës mund të gjenerojë të ardhura ose shpenzime. Ndryshe nga dokumentacioni kontabël, qëllimi i të cilit është përcaktimi i rezultatit financiar ngaaktivitetet e një ndërmarrje të caktuar, detyra kryesore e raportimit tatimor është të përcaktojë bazën në bazë të së cilës ngarkohet tatimi i paguar në buxhet. Diferencat e këmbimit në këtë rast konsiderohen nga pikëpamja e rritjes ose zvogëlimit të kësaj baze. Pasuritë që rrisin të ardhurat e organizatës quhen pozitive në dokumentacionin tatimor. Sipas Kodit Tatimor aktual të Federatës Ruse, fatura të tilla duhet të përfshihen në të ardhurat jo-operative. Diferencat e këmbimit që rrisin shpenzimet e organizatës quhen negative në kontabilitetin tatimor. Sipas Kodit Tatimor aktual, i cili është miratuar dhe funksionon në Federatën Ruse, këto aktive duhet të përfshihen në shpenzimet jo-operative.

Aktivitetet praktike të organizatës

Në diferencën e kursit të këmbimit kuptohet çdo lloj rivlerësimi i detyrimeve, pretendimeve, pasurive, të kryera në valutë. Prandaj, pagesa për to duhet gjithashtu të bëhet në të njëjtat njësi monetare. Në rastet kur pagesa për rivlerësimin e detyrimeve, kërkesave, pronës bëhet në rubla, diferenca që lind si rezultat i luhatjeve të kursit të këmbimit quhet diferencë e shumës. Në të njëjtën kohë, një tatimpagues që punon në bazë të parave të gatshme nuk has fare asete të tilla gjatë veprimtarisë së tij. Diferencat e këmbimit me këtë qasje lindin në kohën e rivlerësimit të vlerave të organizatës të shprehura në monedhë, ose gjatë rivlerësimit të drejtpërdrejtë të njësive monetare në paratë e ndërmarrjes.

Reflektim në raportimin tatimor

Dokumentacioni tatimor merr parasysh ndodhjen e transaksioneve të kursit të këmbimit jo vetëm në ditën e fundit të periudhës raportuese. Kjo ndodh sa herë që shfaqen. Kontabiliteti i arkëtimeve nga shuma, në ndryshim nga kursi i këmbimit, kryhet vetëm me shlyerjen e drejtpërdrejtë të borxhit. Në këtë rast, aktivet nuk kanë asnjë efekt në madhësinë e bazës tatimore. Kjo për faktin se ato nuk janë llogaritur në datën e raportimit sipas dokumentacionit. Këto kushte, në kuadrin e legjislacionit të sotëm tatimor, vlejnë vetëm për tatimpaguesit, baza e punës e të cilëve është metoda akruale për të pasqyruar bazën e tyre tatimore. Në kushtet që një ndërmarrje ose një sipërmarrës përdor metodën e parasë së gatshme në punën e tyre, asetet totale nuk krijohen fare gjatë rrjedhës së aktiviteteve të tyre. Shfaqja e diferencave të kursit të këmbimit vjen edhe si pasojë e rivlerësimit të vlerave të monedhës, të shprehura në gjendjen e njësive monetare, të cilat janë në llogari ose në para të shoqërisë.

Reflektim në deklaratë

Diferencat pozitive të shumës (këmbimit) në dokumentacionin tatimor janë pasqyruar në rreshtin 100 të shtojcës nr. 1, fleta 02 e deklaratës, në strukturën e të ardhurave jooperative. Rrjedhimisht, aktivet negative bien nga shpenzimet jo-operative. Ata kalojnë në rreshtin 200 nga Shtojca nr. 2 në fletën 02 të Deklaratës.

Investimi kapital aksionar në dokumentacionin tatimor

Sipas legjislacionit aktual tatimor, lejohet me rastin e përcaktimit të bazës tatimore,të përdorura për të llogaritur pagesat e fitimit, mos merrni parasysh fondet e organizatës të marra nga pronarët dhe që synojnë rritjen e kapitalit të autorizuar. Për më tepër, marrja e të drejtave të tatimpaguesit për pronën e fituar në këmbim të aksioneve (aksioneve) të tij të transferuara në dispozicion të ndërmarrjes nuk konsiderohet një fitim që ka lindur nga tatimpaguesi. Në këtë drejtim, diferencat e këmbimit që synojnë ndryshimin e kapitalit të autorizuar nuk janë arsye për të ngarkuar tatimin mbi të ardhurat prej tyre.

Ndryshimet në rezultatin financiar dhe bazën tatimore

Rezultati i përkufizimeve të ndryshme të momenteve të shfaqjes së kursit të konsideruar të këmbimit dhe totalit të aktiveve në dokumentacionin kontabël dhe tatimor është mospërputhja midis rezultatit financiar përfundimtar të organizatës dhe bazës së saj tatimore të përdorur për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat. Megjithatë, kjo mospërputhje nuk është kritike, pasi, në thelb, ky është një fenomen jo i përhershëm dhe përfshihet në kategorinë e diferencave të përkohshme të tatueshme (të zbritshme). Asetet e formuara sigurisht që do të merren parasysh në të ardhmen, gjatë përpilimit të dokumentacionit kontabël gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat e organizatës.

Përfundime

Aktivitetet për pasqyrimin e aktiveve të formuara në dokumentacionin kontabël kryhen sipas procedurës së përcaktuar me ligj. Diferencat e këmbimit për të gjitha llojet e detyrimeve, vlera e të cilave përcaktohet në monedhë të huaj, por pagesa për të cilën bëhet në rubla, formohen si rezultat i rillogaritjes në datën e shlyerjes së detyrimit ose në datënditën e fundit të periudhës raportuese. Ky është një nga ndryshimet nga kontabiliteti tatimor. Siç u përmend më lart, ai parashikon llogaritjen e aktiveve që rezultojnë vetëm në kohën e shlyerjes së detyrimeve. Në të njëjtën kohë, diferencat e kursit të këmbimit që kanë lindur në kontabilitet në datat e raportimit nuk janë bazë për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat.